“營改增”對我國金融業(yè)的影響及其建議

王朝暉

摘要：營業(yè)稅存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，并導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，征收營業(yè)稅的金融業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)太過沉重，從而大大的降低了金融業(yè)的市場占有率，很大程度上限制了我國的金融業(yè)發(fā)展，本文分析了金融企業(yè)營業(yè)稅存在的問題，闡述了我國金融業(yè)“營改增”的難點(diǎn)及其影響，并提出了我國金融業(yè)“營改增”相關(guān)政策和建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；金融業(yè)

一、我國金融業(yè)營業(yè)稅存在的問題

（一）營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象且稅率較高

營業(yè)稅存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，并導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，征收營業(yè)稅的金融業(yè)承擔(dān)的稅賦太過沉重，從而大大的降低了金融業(yè)的市場降低率，很大程度上限制了我國的金融業(yè)發(fā)展，金融業(yè)“營改增”能有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。更為重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，進(jìn)而提高企業(yè)的市場競爭力。

我國金融業(yè)營業(yè)稅適用“銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè)”稅目，征收范圍涵蓋融資租賃、貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、金融商品轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)，其中作為核心業(yè)務(wù)的貸款利息收入全額征收營業(yè)稅。我國金融業(yè)營業(yè)稅稅率5.3%-5.5%；同國際上大多數(shù)國家相比，我國金融業(yè)營業(yè)稅稅率明顯偏高。我國之前的金融業(yè)采用營業(yè)稅期間，金融業(yè)不僅要承擔(dān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的稅收負(fù)擔(dān)，而且營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)為價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅在稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)方面都體現(xiàn)出稅負(fù)較重，對金融業(yè)發(fā)展速度與盈利能力形成了制約。

我國金融業(yè)對外籌資的主要來源為金融貸款，但由于金融業(yè)征收營業(yè)稅導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中占較大比重的金融借款利息支出進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，從而導(dǎo)致經(jīng)營成本增加。我國近年來第三產(chǎn)業(yè)長足發(fā)展，社會分工比較細(xì)化，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)延長帶來的重復(fù)征稅矛盾更加凸顯。

（二）金融業(yè)“營改增”稅負(fù)分析

1.“營改增”后金融業(yè)稅負(fù)變化情況

XX銀行是一般納稅人，按月申報(bào)增值稅，2017年9月申報(bào)貸款利息總收入總計(jì)2425萬元，應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅145.50萬元，實(shí)際繳納增值稅為0萬元，實(shí)際繳納增值稅與按營業(yè)額計(jì)算的營業(yè)稅128.53萬元相比減少128.53萬元，稅負(fù)降低100%。具體分析見表1：

2. xx銀行稅負(fù)降低的主要原因

XX銀行目前的主營業(yè)務(wù)收入為貸款利息收入和服務(wù)業(yè)的收入，“營改增”后XX銀行9月新增可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額512萬元，XX銀行抵扣完9月銷項(xiàng)稅145.5萬元后，還留有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額336.50萬元?？梢姟盃I改增”后大大的降低了金融業(yè)的稅負(fù)，為金融業(yè)的發(fā)展開辟了新的道路。

（三）營業(yè)稅稅收不具有公平性

國際上金融業(yè)的收入來源主要為中間業(yè)務(wù)收入，承擔(dān)的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相對較低。我國金融業(yè)由于市場機(jī)制發(fā)展、社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、融資慣例的制約，收入來源較多的是信貸業(yè)務(wù)，要承擔(dān)較高貸款違約風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià)取得貸款利息收入，要承擔(dān)較高的信用風(fēng)險(xiǎn)，但營業(yè)稅制度下并未針對金融業(yè)設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，導(dǎo)致金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅收不具有公平性。

二、我國金融業(yè)“營改增”的難點(diǎn)及其影響

（一）我國金融業(yè)“營改增”的難點(diǎn)

金融業(yè)是經(jīng)營資金和風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其服務(wù)價(jià)格包括服務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值和來自資產(chǎn)配置的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，如果對金融業(yè)所使用的真實(shí)資源和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)征稅，將導(dǎo)致過度征稅，但在實(shí)踐中很難加以區(qū)分真實(shí)資源和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，這是金融業(yè)“營改增”的難點(diǎn)。基于利潤最大化的戰(zhàn)略發(fā)展，金融業(yè)的存款與貸款普遍存在價(jià)格和期限錯配，無法準(zhǔn)確劃分金融業(yè)單筆業(yè)務(wù)和交易的增值額并確認(rèn)納稅時點(diǎn)，導(dǎo)致增值稅征管工作無法正常進(jìn)行并使征管成本增加。

（二）“營改增”對我國金融業(yè)的影響

“營改增”對我國金融業(yè)的影響，不僅體現(xiàn)在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)表管理、日常會計(jì)核算、以及納稅申報(bào)、增值稅發(fā)票管理等方面，“營改增”還將對金融業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)流程、客戶和供應(yīng)商的管理、貨物的購銷、合同的管理、信息管理等方面產(chǎn)生重大的影響，導(dǎo)致金融業(yè)的財(cái)務(wù)壓力增大。

（三）“營改增”加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

金融業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多、核算較為復(fù)雜，涉及范圍廣泛、不同行業(yè)的不同業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別對待，才能體現(xiàn)稅負(fù)公平；此外在營業(yè)稅制下，金融業(yè)不需要向客戶提供增值稅發(fā)票，但“營改增”后，客戶將要求提供增值稅發(fā)票，這些海量發(fā)票的需求增加了金融業(yè)負(fù)擔(dān)和工作量。而稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等監(jiān)管層面的挑戰(zhàn)在于，“營改增”后稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政監(jiān)管層要對金融業(yè)的重點(diǎn)稅源、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控外，還要對增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅進(jìn)行評估，更重要的是還要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、核銷等進(jìn)行監(jiān)控，如果出現(xiàn)違法行為，則可能涉及刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

三、金融業(yè)“營改增”相關(guān)政策建議

（一）合理借鑒國際上較好的稅制模式

從國際稅收來看，很多國家都將金融業(yè)納入增值稅征范圍，其稅制模式能為我國金融業(yè)“營改增”提供良好的借鑒。金融業(yè)是個比較特殊的行業(yè)，國際上對金融業(yè)征收增值稅方法各不相同，但總體趨勢是國際上普遍對核心金融服務(wù)免征增值稅，甚至實(shí)行零稅率，總體流轉(zhuǎn)稅負(fù)較輕。所以我國金融業(yè)的稅制改革可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合國內(nèi)金融業(yè)自身的特點(diǎn)選擇有利、可行的措施，在一定程度上能夠降低我國金融行業(yè)的整體稅負(fù)。

（二）合理制定增值稅稅率

對金融業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的稅率，必須考慮統(tǒng)一稅率對整個金融行業(yè)稅負(fù)和國家財(cái)政收入的整體影響。如果增值稅的稅率規(guī)定為3%，則金融業(yè)的稅負(fù)會大幅度下降，國家財(cái)政收入也會大幅度減少。如果將金融業(yè)增值稅率定為6%，因金融業(yè)增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅很少，會導(dǎo)致金融業(yè)的稅負(fù)上升，違背了國家降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本意；如果分別制定不同的稅率來適應(yīng)不同金融業(yè)務(wù)的納稅能力，又會造成金融行業(yè)核算繁瑣，會給金融業(yè)日常核算和稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅管理帶來很大困難。因此合理確定金融業(yè)稅率是這次稅制改革的關(guān)鍵。

國際上針對金融業(yè)增值稅征收主要采取核心金融服務(wù)免稅、輔助金融服務(wù)高起點(diǎn)征稅的方法，我國金融業(yè)“營改增”初期，運(yùn)用一般計(jì)稅方法和國外普遍采用的核心金融服務(wù)免稅、輔助金融服務(wù)高起點(diǎn)征稅的方法進(jìn)行增值稅征管，存在很多問題，在目前我國財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)、開票系統(tǒng)和金融業(yè)尚不具備增值稅征收和管理的條件下，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》提出的初步思路，采用寬稅基、低稅率的思路和簡易計(jì)稅法是最好的選擇。

（三）加速信息系統(tǒng)調(diào)整

我國的金融業(yè)多數(shù)實(shí)行信息化管理，其“營改增”首要任務(wù)就是進(jìn)行信息技術(shù)系統(tǒng)改造，包括財(cái)稅管理系統(tǒng)、開票系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門運(yùn)營系統(tǒng)等等，以適應(yīng)日常各行各業(yè)管理的需要。

（四）正確劃分稅收收入的歸屬

這次“營改增”在金融業(yè)推行開來，就會觸及稅權(quán)劃分這一敏感問題。如果這次金融業(yè)推行“營改增”后，這部分稅收收入回歸中央政府，這將嚴(yán)重削弱地方財(cái)政收入，導(dǎo)致地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重逐步減少，加劇地方財(cái)權(quán)與事權(quán)失衡的局面，若再征收25%的企業(yè)所得稅，會削減地方政府預(yù)算，阻礙了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果這次金融業(yè)推行“營改增”后，原本繳納營業(yè)稅屬于地方財(cái)政收入的部分，在“營改增”后分配給地方政府，地方政府才能利用經(jīng)濟(jì)稅收杠桿，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。因此必須合理確定增值稅分配比例，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)，調(diào)整中央與地方收入分配比率，合理保證中央和地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一。

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（作者單位：云南華創(chuàng)文化旅游集團(tuán)有限公司）endprint