商品流通企業(yè)進貨費用的會計處理＊

□ 郎 菁

商品流通企業(yè)進貨費用的會計處理＊

□ 郎 菁

（湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116）

針對會計準(zhǔn)則中商品流通企業(yè)進貨費用的會計規(guī)定，給出了三種會計處理辦法，并分析其各方法的適用情況。

進貨費用；進價金額核算；售價金額核算

會計中對于外購存貨初始成本的確定，無論是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其規(guī)定都是一致的。即外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

我們可以這樣認(rèn)為：外購存貨的成本由買價和進貨費用兩部分構(gòu)成。對于商品流通企業(yè)外購存貨進貨費用的會計處理，筆者認(rèn)為可以用以下三種方法：

方法一：與非商業(yè)企業(yè)相同，進貨費用計入存貨的采購成本。

我們知道，商品流通企業(yè)存貨的計價有按進價金額核算和按售價金額核算兩種方法。進價金額核算類似于制造企業(yè)原材料按實際價格核算，對于“庫存商品”賬戶，借方按照每次入庫商品的數(shù)量乘以每次進貨的進價計算其入庫商品的成本，貸方發(fā)出商品的計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別認(rèn)定法，將發(fā)出商品的價格乘以每次發(fā)出商品的數(shù)量即為發(fā)出商品的成本。其賬務(wù)處理如圖1所示：

其相關(guān)賬務(wù)處理如下（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）

①貨到款付（或款未付）：

借：庫存商品（進價＋進貨費用）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

②款付貨未到：

借：在途物資（進價＋進貨費用）

貸：銀行存款

待其入庫時：

借：庫存商品（進價＋進貨費用）

圖1 商品流通企業(yè)庫存商品按進價金額核算流程圖

貸：在途物資

③發(fā)出存貨時，按先進先出法、加權(quán)平均法或者個別認(rèn)定法確定的發(fā)貨價格：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

如果企業(yè)不需要核算商品進銷差價，則可以采用方法一，即將買價和進貨費用都計入“庫存商品”這一個賬戶。

方法二：將進貨費用先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分?jǐn)?，對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益，留存部分的進貨費用計入存貨成本。

按照此方法，我們可將進貨費用先歸集到“待攤費用”賬戶的借方，然后按照商品的存銷情況，將發(fā)出商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M貨費用從“待攤費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。

我們知道，商業(yè)企業(yè)存貨的核算還可以按售價金額核算，售價金額核算類似于制造企業(yè)原材料按計劃價格核算，對于“庫存商品”賬戶，不管是借方還是貸方先都按同一個價格（即售價）計算，然后通過“商品進銷差價”賬戶將入庫商品按售價計算的入庫成本調(diào)整為按進價計算的成本。期末計算商品進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，將“庫存商品”賬戶貸方按售價口徑計算的發(fā)出商品成本調(diào)整為按進價口徑計算的成本。其賬務(wù)處理如圖2所示：

圖2 商品流通企業(yè)庫存商品按售價金額核算流程圖

其相關(guān)賬務(wù)處理如下（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）

①采購商品的會計分錄

借：庫存商品（售價）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

商品進銷差價

②銷售商品

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本（售價）

貸：庫存商品（售價）

③月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價

借：商品進銷差價★

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（或相反的會計分錄）

★商品進銷差價的計算如下：

商品進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）／（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價＝本期商品銷售收入商品進銷差價率

本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價

期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

根據(jù)上述原理，如果企業(yè)采用售價金額核算，為了使其商品進銷差價只包含純粹的價格部分，則宜將進貨費用不計入“庫存商品”賬戶，而另外單獨通過一個賬戶即“待攤費用”分?jǐn)偤笤俎D(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”。所以采用售價金額核算的企業(yè)，其外購商品的進貨費用宜采用方法二進行核算。

方法三：對于金額較小的進貨費用，為了簡化會計核算，可直接計入當(dāng)期損益。

即對于金額較小的進貨費用，企業(yè)可以不再計入“庫存商品”再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，而在其發(fā)生時直接計入“銷售費用”賬戶。照道理來講，只有銷售環(huán)節(jié)推銷商品發(fā)生的費用才能計入“銷售費用”，對于購進環(huán)節(jié)的進貨費用應(yīng)該計入存貨的成本。方法三只是針對進貨費用很小的企業(yè)而采用的一種簡化的會計處理方法。

［1］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］．2014．

［2］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南［S］．2014．

［3］中華人民共和國財政部．小企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］．2013．

F231．4

A

1008－4614－（2017）05－0030－02

2017－9－21

郎菁（1970— ），女，湖南長沙人，湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授，研究方向：會計。