農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位合理避稅的策略

樂建英

[摘 要]改革開放以來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展推動(dòng)著我國企業(yè)經(jīng)營模式走向完善，同時(shí)諸多企業(yè)也在不斷尋找適合自身企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)策劃方案，合理避稅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的一項(xiàng)合情、合理、合法的方式。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研可為農(nóng)村事業(yè)發(fā)展、農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收提供最強(qiáng)保障，因此本文從農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的角度出發(fā)，基于現(xiàn)在實(shí)行的農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的納稅政策，思考采取什么政策進(jìn)行合理避稅，幫助和促進(jìn)農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位進(jìn)一步發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]合理避稅；農(nóng)業(yè)科研單位；納稅政策

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.007

[中圖分類號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）22-00-02

1 研究背景

我國通過對(duì)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)進(jìn)行體制改革，重新定位和分類管理事業(yè)單位所承擔(dān)的社會(huì)職能，對(duì)不同的事業(yè)單位類型會(huì)規(guī)劃不同的經(jīng)濟(jì)來源渠道以及稅收政策。而農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位要正視其研究對(duì)象的特殊性，明確其稅務(wù)管理和籌劃工作。國務(wù)院具有減免稅的權(quán)力，自2008年頒布并實(shí)施新稅法以來，我國有效地避免了免稅混亂的現(xiàn)象，眾所周知，“偷稅”是一項(xiàng)違反法律法規(guī)的非法行為，但合理避稅與逃稅漏稅的違法行為不同，其前提是尊重我國稅法政策、依法繳納稅收，它屬于企業(yè)正常合法的活動(dòng)，旨在采用恰當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行納稅義務(wù)的規(guī)避，減少事業(yè)單位的稅務(wù)支出。

新稅法的頒布為農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位納稅方面給予眾多優(yōu)惠政策，并以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，例如：農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位進(jìn)行專業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或是與其相關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬以下的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位可以暫免征稅等。因此，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的首要任務(wù)是充分了解和利用國家相關(guān)稅收政策，從中合理避稅，為農(nóng)業(yè)科研謀利。

2 新稅法的頒布與實(shí)施

在企業(yè)所得稅方面，新稅法的實(shí)施，明確增加了反避稅的要求，與此同時(shí)取消了部分原有政策，例如：中外合資、中外合作和外商獨(dú)資企業(yè)的優(yōu)惠政策。因此，在新稅法的環(huán)境下，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位需尋找新的避稅方法。

農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位要先梳理新稅法的具體規(guī)定，首先，其需區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)來源方式復(fù)雜多樣，不是全部收入都需繳納稅費(fèi)，根據(jù)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（以下簡稱“《所得稅征收管理辦法》”）的規(guī)定，免征項(xiàng)目有國家財(cái)政撥款、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入、社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入等。其次，其應(yīng)區(qū)分應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出，《所得稅征收管理辦法》同時(shí)規(guī)定：農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位各項(xiàng)支出必須與收入相匹配。換言之，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位應(yīng)分開核算納稅收入的支出項(xiàng)目和免稅收入相關(guān)的支出項(xiàng)目。最后，農(nóng)業(yè)具有一定的特殊性，由原先的財(cái)政撥款性質(zhì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營類事業(yè)單位。若當(dāng)年農(nóng)業(yè)科研事業(yè)認(rèn)為發(fā)生虧損，可及時(shí)向上級(jí)申報(bào)對(duì)納稅政策進(jìn)行調(diào)整，確保農(nóng)業(yè)科研事業(yè)有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)繼續(xù)發(fā)展。

3 農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位合理避稅的內(nèi)容和特性

合理避稅是農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位節(jié)約項(xiàng)目資金流出的方式之一，因此農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位應(yīng)在繳稅行為之前進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人通過調(diào)整自身的經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)，達(dá)到少繳稅或是晚繳稅的目的，因此，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的納稅規(guī)劃不同于偷稅、逃稅行為，納稅籌劃是以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，把握好稅法的相關(guān)規(guī)定。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位合理避稅的特性在于其合法性、目標(biāo)性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性等，而在新稅法的實(shí)施過程中，納稅籌劃基于以上特性，其專業(yè)性顯得尤為重要。

4 農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位合理避稅的策略

4.1 運(yùn)用“杠桿效應(yīng)”

負(fù)債籌資是農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的資金來源方式之一，同時(shí)也是較為被大眾接受、認(rèn)可的一種資金來源方式，由于它的利息會(huì)在稅前扣除，所以負(fù)債籌資具有財(cái)務(wù)杠桿的效應(yīng)。負(fù)債籌資不僅運(yùn)用自身功能優(yōu)化農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的資本結(jié)構(gòu)，與此同時(shí)，負(fù)債在納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)較小，故而越來越受到農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的重視。其原先較多使用股權(quán)的方式籌集資金，相對(duì)的股份利息需從稅后利潤中扣除，起不到減少稅務(wù)的作用，現(xiàn)在農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位將負(fù)債籌資代替原先常使用的股權(quán)籌資進(jìn)行合理避稅。在業(yè)界，負(fù)債又稱資本隱藏，是由于負(fù)債的利息在繳納所得稅之前被扣除，因此可以大大降低應(yīng)納稅所得額。

舉例說明，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位稅前利潤為1 000萬元，假設(shè)有以下兩種方式進(jìn)行選擇：一是將1 000萬元全部運(yùn)用股權(quán)籌資的方式；二是這1 000萬元中有200萬元投入負(fù)債的形式中，假設(shè)負(fù)債年利率是10%。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位所得稅為25%的情況下，第一種運(yùn)營模式下，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位需要繳納稅額1000×25%=25萬元，而在第二種運(yùn)營模式下，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位需要繳納稅額的計(jì)算方法是[（1000-200）×10%]×25%=20萬元，由此可以看出，第二種方式比第一種方式少繳納5萬元稅款，從而為農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位節(jié)約了資金，達(dá)到了避稅的最終目的。

4.2 農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是通過農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位與其關(guān)聯(lián)企業(yè)直接進(jìn)行的整體避稅謀劃，其是通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)以低于或高于產(chǎn)品市場價(jià)格的價(jià)格進(jìn)行交易的行為，從而達(dá)到農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位在經(jīng)營活動(dòng)中利潤轉(zhuǎn)移的目的。轉(zhuǎn)移定價(jià)簡單來說，即通過產(chǎn)品價(jià)格的差價(jià)實(shí)現(xiàn)合理避稅。本文通過對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位大數(shù)據(jù)的調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式多樣，其中最常見的是對(duì)原材料等有形資產(chǎn)的供給和采購進(jìn)行避稅。例如：某糧食供應(yīng)公司A主要從事糧食收割和運(yùn)輸工作，B公司是其全資子公司，主要從事的是玉米加工和銷售工作，A公司需向B公司進(jìn)貨，A公司提供給B公司玉米的銷售價(jià)格每噸2 000元，而給其他玉米加工廠的價(jià)格為每噸1 800元，由此一來，就形成了200元的銷售差價(jià)，這200元將會(huì)為農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位提供50～80元的所得稅收益，我國是糧食大國，糧食的生產(chǎn)量是巨大的。換言之，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位會(huì)得到一筆不菲的資金。endprint

綜上所述，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式來降低稅負(fù)的，但隨著市場經(jīng)濟(jì)日益深化、產(chǎn)品市場價(jià)格日益透明化以及稅法的日漸完善、成熟，再加上關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在的交易成本，單純憑借關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行避稅已經(jīng)行不通，所以許多農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位也放棄了此避稅方式，但此方式可以轉(zhuǎn)向通過商標(biāo)、專利、食品加工設(shè)備等無形資產(chǎn)，進(jìn)行農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式進(jìn)行合理避稅。

4.3 與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀?/p>

農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位轉(zhuǎn)移利潤的方式有很多種，除了轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位可以通過與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀镜姆绞竭M(jìn)行雙方合理避稅，這種方式需要雙方簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議書。例如，由統(tǒng)一農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位控制下的A公司和B公司，經(jīng)過洽談協(xié)商簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)的農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算為1 000萬元，按照協(xié)議兩家公司各分?jǐn)?0%的費(fèi)用。

4.4 通過國外的相關(guān)稅法進(jìn)行避稅

我國的農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位正處于發(fā)展并不斷完善、成熟的階段，當(dāng)農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的項(xiàng)目發(fā)展到一定程度時(shí)，可以在得到國家政策允許的前提下，通過利用國外一系列的法律法規(guī)進(jìn)行合理避稅。很多國家為了繁榮本國的經(jīng)濟(jì)，從而選擇國外政策當(dāng)作避稅港，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位開設(shè)研究項(xiàng)目可以招引外資，通過外企獲得稅收方面的優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的部分項(xiàng)目可以利用國外相關(guān)稅法合理避稅，減少事業(yè)單位的稅負(fù)，減少公司資金流出。

4.5 利用稅收優(yōu)惠政策

經(jīng)濟(jì)發(fā)展總會(huì)伴隨出現(xiàn)資源短缺的現(xiàn)象，對(duì)于農(nóng)業(yè)來說，水資源逐漸減少，同時(shí)土地資源遭受嚴(yán)重污染。為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位更加節(jié)約資源、充分利用再生資源，我國稅法為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位，開展符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源的科研項(xiàng)目，并給予了納稅優(yōu)惠鼓勵(lì)政策。政策規(guī)定，此類項(xiàng)目在前3年實(shí)行免收企業(yè)所得稅，到第4-6年時(shí)其需繳納減半企業(yè)所得稅。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位可以利用此類稅收優(yōu)惠政策，在不斷增加企業(yè)利潤的同時(shí)，相對(duì)減少稅金的支出。此外，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位也可以利用國家稅法中加速折舊、加計(jì)扣除、稅額抵免等優(yōu)惠政策。

5 結(jié) 語

合理避稅是為企業(yè)減少資金流出的有效途徑，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位通過納稅籌劃，可適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求，提高資金的使用效率。為了資金更有效地被利用，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，通過納稅籌劃進(jìn)行合理避稅。稅收問題會(huì)影響到農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位經(jīng)營的方方面面，因此，稅收籌劃是不可或缺的組成部分，同時(shí)這也表明，稅收籌劃需嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行操作，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員，要及時(shí)學(xué)習(xí)并熟練運(yùn)用相關(guān)稅收法規(guī)、優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的稅收策劃，盡一切可能合理避稅。

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