會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性分析

□ （山東科技大學(xué)泰安校區(qū)經(jīng)濟(jì)管理系山東泰安271019）

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的核心，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用混合計(jì)量屬性，以歷史成本為主，其他計(jì)量屬性為輔。本文分析了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，以及計(jì)量屬性的應(yīng)用與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性。

一、五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的特征

計(jì)量屬性可以解釋為被計(jì)量對(duì)象的特性或者價(jià)值計(jì)量特點(diǎn)。從會(huì)計(jì)學(xué)來(lái)講，計(jì)量屬性就是計(jì)量的經(jīng)濟(jì)屬性，是會(huì)計(jì)要素可以用來(lái)量化的方面。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的計(jì)量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性具有不同的特征。

（一）歷史成本

歷史成本又稱(chēng)實(shí)際成本，企業(yè)取得或建造某項(xiàng)資產(chǎn)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。從時(shí)間秩序來(lái)看，歷史成本屬于過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格，從交易的性質(zhì)來(lái)看屬于實(shí)際的交易價(jià)格，從交換價(jià)值的類(lèi)型來(lái)看是投入價(jià)值。

歷史成本計(jì)量屬性具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是客觀性，由于交易價(jià)格是由企業(yè)與企業(yè)外部共同確定的，所以具有一定的客觀性。二是可驗(yàn)證性，歷史成本的確定通常有一定的會(huì)計(jì)憑證作依據(jù)，因此具有可驗(yàn)證性。三是歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的事件發(fā)生。四是易取得、可操作性強(qiáng)，能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，操作方便。正是由于歷史成本的優(yōu)點(diǎn)，長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本一直是世界各國(guó)通行的最重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

但是歷史成本計(jì)量屬性也有一定的局限性：一是歷史成本計(jì)量不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。采用歷史成本計(jì)量屬性，一旦入賬就不再調(diào)整其賬面價(jià)值，只是通過(guò)相關(guān)賬戶(hù)做部分調(diào)整。二是不同時(shí)期取得的相同資產(chǎn)，其歷史成本并不相同，結(jié)合貨幣的時(shí)間價(jià)值，將它們簡(jiǎn)單加在一起，可比性差。三是計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，由于費(fèi)用是以歷史成本計(jì)量，而收入是以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，不符合配比原則。四是歷史成本計(jì)量沒(méi)有反映會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征。

（二）重置成本

重置成本，是指在當(dāng)期市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。從時(shí)間角度來(lái)看反映的是當(dāng)前的價(jià)格信息，從交易性質(zhì)來(lái)看是假定的交易，從交換價(jià)值的類(lèi)型來(lái)看屬于投入價(jià)值。采用重置成本計(jì)量，有利于資本保全，以現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本配比，使盈利具有可比性和可靠性，在邏輯上具有統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)信息可以反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。但是重置成本的確定主觀性比較強(qiáng)，受人為因素的影響較大，再加上計(jì)算時(shí)缺乏足夠的依據(jù)，因此會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性有一定影響，所以重置成本只在個(gè)別交易中使用。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是以預(yù)計(jì)售價(jià)（市場(chǎng)價(jià)格和合同價(jià)）扣除進(jìn)一步生產(chǎn)的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金后的現(xiàn)金凈流入。從時(shí)間角度來(lái)看是未來(lái)的價(jià)格，從交易性質(zhì)來(lái)看屬于預(yù)期的交易，從交換的價(jià)值類(lèi)型來(lái)看屬于產(chǎn)出價(jià)值。可變現(xiàn)凈值一般適用于現(xiàn)在持有未來(lái)計(jì)劃銷(xiāo)售的資產(chǎn)，反映資產(chǎn)未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價(jià)值?？勺儸F(xiàn)價(jià)值在一定程度上能反映企業(yè)的變現(xiàn)能力，從而能反映企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)應(yīng)變能力。

可變現(xiàn)凈值也存在一些缺點(diǎn)：（1）對(duì)于預(yù)計(jì)售價(jià)的確定和銷(xiāo)售稅費(fèi)的估計(jì)都是基于當(dāng)前的狀態(tài)下做出的判斷，一方面具有一定的主觀隨意性，另一方面環(huán)境是在不斷變化的。（2）不適用于所有的資產(chǎn)，它適用于某些持有目的是最終銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如原材料、庫(kù)存商品，對(duì)那些作為勞動(dòng)手段在企業(yè)中發(fā)揮作用的資產(chǎn)不適用。

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中以及最終處置后產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和負(fù)債償還導(dǎo)致現(xiàn)金流出的折現(xiàn)價(jià)值。從時(shí)間的角度來(lái)看是未來(lái)的價(jià)值，從交易性質(zhì)來(lái)看是預(yù)期的價(jià)值，從交換價(jià)值類(lèi)型來(lái)看是產(chǎn)出價(jià)值。 從現(xiàn)值的定義來(lái)看，反映了資產(chǎn)、負(fù)債的未來(lái)價(jià)值，反映了資產(chǎn)的獲利能力，其應(yīng)用更好地反映會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征，由于考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，其提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性更強(qiáng)。但是，以現(xiàn)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息可靠性最差，因?yàn)橛?jì)算現(xiàn)值的三大因素：未來(lái)現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率和收益期，都存在著很大的不確定性；在估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)是以報(bào)表為基礎(chǔ)的，財(cái)務(wù)報(bào)表本身就存在一定的缺陷，而且現(xiàn)金流量估計(jì)時(shí)主觀性較強(qiáng)；另外貼現(xiàn)率、收益期的估計(jì)受人為因素的影響較大。

（五）公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。從時(shí)間的角度看，公允價(jià)值是現(xiàn)時(shí)的價(jià)值，從交易性質(zhì)看是假定的價(jià)值，從交易價(jià)值類(lèi)型來(lái)看是產(chǎn)出價(jià)值。公允價(jià)值根據(jù)輸入值不同劃分為三個(gè)層次：第一層次是相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)，該層次的公允價(jià)值最可靠；第二層次是相同資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)中或相似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，相對(duì)于第一層次可靠性差一些；第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，是通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估價(jià)得來(lái)的，其可靠性最差。在使用公允價(jià)值時(shí)，首先使用第一層次的，其次是第二層次，最后使用第三層次。

公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)是能較真實(shí)地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)。但是也有一定的缺點(diǎn)，公允價(jià)值的可靠性與相關(guān)市場(chǎng)的成熟度有關(guān)，當(dāng)市場(chǎng)不成熟時(shí)，公允價(jià)值的確定主觀性強(qiáng)，可靠性較差，并且容易被利用來(lái)操縱利潤(rùn)。所以公允價(jià)值的應(yīng)用能更好地滿(mǎn)足決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用分析

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中歷史成本計(jì)量屬性的應(yīng)用分析

1.應(yīng)收賬款等短期債權(quán)的核算。從理論上講，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等短期債權(quán)應(yīng)根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬，但考慮到這些短期債權(quán)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，收回款項(xiàng)的時(shí)間較短，所以按照其實(shí)際發(fā)生額入賬，即以歷史成本入賬。由于短期債權(quán)存在發(fā)生壞賬的可能性，所以期末要對(duì)它們進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)賬面價(jià)值大于其可收回金額時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提一般采用賬齡分析法，根據(jù)短期債權(quán)的期末余額乘以一定的壞賬比例，壞賬比例是會(huì)計(jì)人員利用其職業(yè)判斷來(lái)確定的，具有很大的主觀性。因此，報(bào)表中反映的短期債權(quán)的賬面價(jià)值和其實(shí)際價(jià)值不相符。

2.存貨的初始計(jì)量。企業(yè)以外購(gòu)方式或自制方式取得的存貨皆按實(shí)際成本入賬，以外購(gòu)方式取得成本其取得時(shí)的實(shí)際成本就是當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，以自制方式取得的存貨，其成本的確定受到企業(yè)技術(shù)裝備水平、生產(chǎn)設(shè)備的利用程度、企業(yè)的折舊政策等的影響，使得其入賬成本和真實(shí)價(jià)值不一致。

3.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)是按照歷史成本入賬，一旦入賬，在以后對(duì)其成本不作調(diào)整，所以在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算的是固定資產(chǎn)的原價(jià)，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值磨損，采用計(jì)提折舊的方法，通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)來(lái)反映。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、工作總量法和加速折舊法，這些折舊方法雖然都有理論依據(jù)，但也都有局限性。在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，不管是固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、還是折舊方法，都是會(huì)計(jì)人員利用最新信息進(jìn)行估計(jì)的，這就存在一定的主觀性和武斷性，由此計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不是其真正的價(jià)值。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)整其歷史成本，因此在資產(chǎn)價(jià)值減少時(shí)，歷史成本計(jì)量還能比較接近資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但是固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提就不能轉(zhuǎn)回，所以在環(huán)境變化或物價(jià)上漲的情況下，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值可能會(huì)高于其賬面價(jià)值，此時(shí)歷史成本就不能代表資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量與固定資產(chǎn)類(lèi)似，所以這里不再詳細(xì)分析。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重置成本計(jì)量屬性的應(yīng)用分析

重置成本計(jì)量屬性應(yīng)用的較少，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)采用重置成本計(jì)量。采用重置成本計(jì)量，能較好地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，以現(xiàn)行收入和現(xiàn)行成本配比，使盈利具有可比性和可靠性。但是重置成本的計(jì)算上缺乏足夠的數(shù)據(jù)，主觀性較強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性有一定影響。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的應(yīng)用分析

存貨的期末計(jì)價(jià)采用的是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。在計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，首先考慮存貨的持有目的，企業(yè)的存貨可以分為兩類(lèi)：為銷(xiāo)售持有的和為加工生產(chǎn)持有的。為銷(xiāo)售持有的存貨其可變現(xiàn)凈值等于預(yù)計(jì)售價(jià)減去銷(xiāo)售中預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售稅費(fèi)，為生產(chǎn)持有的存貨其可變現(xiàn)凈值用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步的加工成本和銷(xiāo)售稅費(fèi)。在確定預(yù)計(jì)售價(jià)時(shí)，如果該存貨已簽合同，則用合同價(jià)格，若沒(méi)簽合同，則用市場(chǎng)價(jià)格。無(wú)論是銷(xiāo)售價(jià)格（已簽合同的除外）、加工成本、還是銷(xiāo)售稅費(fèi)都是需要人為估計(jì)的，所以可變現(xiàn)凈值的主觀性較強(qiáng)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用分析

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)以分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)且付款期超過(guò)正常信用條件具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)的入賬以現(xiàn)值計(jì)量，采用現(xiàn)值計(jì)量考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，更好地反映了實(shí)質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求，使得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值更可靠。還有，當(dāng)企業(yè)以分期收款的方式銷(xiāo)售商品且收款期超過(guò)正常信用條件具有融資性質(zhì)的，收入的計(jì)量采用現(xiàn)值計(jì)量，同樣的原理，現(xiàn)值計(jì)量的收入更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（五）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用分析

公允價(jià)值計(jì)量屬性目前在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一定程度的應(yīng)用，如金融資產(chǎn)的計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交易等。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。例如交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量都是以公允價(jià)值計(jì)量的，期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較接近其真實(shí)價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性分析

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系

通過(guò)對(duì)不同學(xué)者觀點(diǎn)的分析，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)計(jì)量之間的關(guān)系可以總結(jié)為：（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)。不同的計(jì)量屬性提供的會(huì)計(jì)信息是不同的，當(dāng)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同時(shí)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量觀點(diǎn)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用。（2）會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要手段。當(dāng)會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀時(shí)，使用者們更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，采用歷史成本計(jì)量屬性。當(dāng)會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用觀時(shí)，使用者們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性，主張會(huì)計(jì)計(jì)量要能反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。由此可見(jiàn)采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不同。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)量屬性的應(yīng)用與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性分析

1.重置成本計(jì)量屬性的應(yīng)用與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性分析。從歷史成本計(jì)量屬性的應(yīng)用分析來(lái)看，采用歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性較高，以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值，能反映企業(yè)的初始投入，從而能反映受托方對(duì)受托資源的使用和增值情況。會(huì)計(jì)目標(biāo)的“受托責(zé)任觀”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，要求會(huì)計(jì)信息能反映受托資源的使用和增值情況，因此歷史成本計(jì)量屬性能較好滿(mǎn)足受托責(zé)任觀這一會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是由于歷史成本計(jì)量不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，反映的是過(guò)去的會(huì)計(jì)信息，所以不能很好地滿(mǎn)足決策有用觀的要求，因?yàn)闆Q策有用觀是面對(duì)未來(lái)做決策，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，要反映會(huì)計(jì)要素的真實(shí)價(jià)值。

2.重置成本計(jì)量屬性的應(yīng)用與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性分析。重置成本計(jì)量能基本反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有利于使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，符合相關(guān)性的要求，較好地滿(mǎn)足決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是重置成本在確定時(shí)有人為估計(jì)的因素，因此可靠性差一些，不能很好地滿(mǎn)足受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3.可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的應(yīng)用與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性分析。為銷(xiāo)售持有的存貨的可變現(xiàn)凈值意味著如果把存貨銷(xiāo)售可以得到這部分凈值，所以為銷(xiāo)售持有的存貨的可變現(xiàn)凈值能反映其真實(shí)的價(jià)值和現(xiàn)在的變現(xiàn)能力。為加工生產(chǎn)持有的材料，其可變現(xiàn)凈值等于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售稅費(fèi)，這一方面反映了該材料未來(lái)的變現(xiàn)能力，同時(shí)也反映該材料的盈利能力。所以可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的應(yīng)用能比較真實(shí)地反映企業(yè)的償債能力，更好地滿(mǎn)足債權(quán)人對(duì)企業(yè)償債能力分析的需求，從而實(shí)現(xiàn)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。從這個(gè)角度我們就可以解釋?zhuān)趯?shí)務(wù)中，企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)銀行一般都要查看企業(yè)的庫(kù)存商品的原因了。

4.現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性分析。資產(chǎn)的本質(zhì)特征是未來(lái)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，現(xiàn)值是未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，所以現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用能很好地反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征，其提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性強(qiáng)，有利于實(shí)現(xiàn)決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

5.公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性分析。以公允價(jià)值計(jì)量能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果，提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)，能滿(mǎn)足決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但公允價(jià)值的確定跟市場(chǎng)的成熟度和估值技術(shù)有關(guān)，所以其可靠性存在一定的不確定性。

四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇原則

受托責(zé)任觀和決策有用觀兩者并不是矛盾的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)遵循以下原則。

（一）計(jì)量屬性的選擇應(yīng)考慮會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征

會(huì)計(jì)的計(jì)量對(duì)象是會(huì)計(jì)要素，不同要素的本質(zhì)特征是不同的，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)考慮會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征。例如：資產(chǎn)的本質(zhì)特征是未來(lái)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以計(jì)量屬性的選擇應(yīng)反映未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債的本質(zhì)特征是未來(lái)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，大多數(shù)負(fù)債經(jīng)濟(jì)利益流出的金額一般是不會(huì)變化的，所以采用歷史成本較合適。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇要考慮要素的持有目的

對(duì)于資產(chǎn)要素，企業(yè)持有的目的是不同的，在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。如為銷(xiāo)售而持有的資產(chǎn)，采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性能較好反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征，其信息反映的是未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。為使用而持有的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)信息反映的是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，采用重置成本計(jì)量可以反映固定資產(chǎn)在企業(yè)中的特征。

（三）計(jì)量屬性的選擇還要考慮其可操作性

不同的計(jì)量屬性其可操作性不同，所以影響了其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。如重置成本計(jì)量屬性，其確定主觀性較強(qiáng)，計(jì)算上缺乏足夠的數(shù)據(jù)，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用較少。

目前關(guān)于計(jì)量屬性的應(yīng)用，是以歷史成本為主導(dǎo)，其他計(jì)量屬性起輔助作用。眾所周知，歷史成本計(jì)量屬性存在一定的缺點(diǎn)，其不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，相關(guān)性差，受到很多學(xué)者的批評(píng)。但為什么還是以歷史成本為主導(dǎo)呢？原因就在于其他計(jì)量屬性提供的會(huì)計(jì)信息雖然相關(guān)性強(qiáng)，但可操作性差，由此引起可靠性差。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，其應(yīng)用會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展、市場(chǎng)的不斷成熟，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用也會(huì)不斷完善，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也會(huì)越來(lái)越高，會(huì)更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。