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    高校貸款本息核算的思考

    2017-11-26 08:27:09南京林業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處江蘇南京210037
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2017年24期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)處貸記借記

    (南京林業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處江蘇南京210037)

    一、關(guān)于高校貸款的認(rèn)識(shí)

    (一)高校貸款的必然性。1996年,江蘇省率先實(shí)行高校擴(kuò)招戰(zhàn)略,隨后,全國(guó)性的高校擴(kuò)招行動(dòng)如火如荼。隨之而來(lái)的是辦學(xué)條件的不足,高校開(kāi)始關(guān)注并抓緊彌補(bǔ)硬件方面的欠缺,想方設(shè)法抓緊建設(shè)學(xué)生宿舍、學(xué)生食堂、體育場(chǎng)館、實(shí)驗(yàn)用房、辦公用房等一大批設(shè)施。而財(cái)政供給制下的教育投資機(jī)制已無(wú)法滿足巨額資金的需求,銀校合作機(jī)制自此應(yīng)運(yùn)而生。伴隨高校規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)張,新校區(qū)購(gòu)地、建房等基本建設(shè)任務(wù)又凸現(xiàn)出來(lái),所需資金缺口越來(lái)越大。顯而易見(jiàn),一方面貸款支撐了高校規(guī)模的不斷擴(kuò)張,另一方面也給高校帶來(lái)了巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。貸款的管控成為實(shí)務(wù)工作者繞不開(kāi)的話題。

    (二)高校貸款的風(fēng)險(xiǎn)性?;窘ㄔO(shè)領(lǐng)域一直是高校管控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、違法的高發(fā)區(qū)。一是建設(shè)資金需求量巨大,二是建設(shè)周期長(zhǎng)環(huán)節(jié)多,三是貸款利率可協(xié)定,四是招投標(biāo)項(xiàng)目繁多,影響因素較多,五是尋租現(xiàn)象多發(fā),六是所需專業(yè)知識(shí)眾多,七是建設(shè)市場(chǎng)魚(yú)目混珠,八是超概算超預(yù)算的現(xiàn)象司空見(jiàn)慣。此外,基本建設(shè)影響因素還有:地質(zhì)、文保、天氣、賽事、招標(biāo)、變更、投訴、事故、環(huán)保、質(zhì)量、消防、驗(yàn)收、審計(jì)等,都影響工程進(jìn)度或資產(chǎn)的交付使用,決定了資金的使用進(jìn)度,增大了貸款資金管控的難度。在實(shí)際工作中,高校貸款常常估計(jì)不足,或測(cè)算不準(zhǔn),出現(xiàn)“拿多用少”,借新還舊、資金積壓嚴(yán)重等現(xiàn)象;或存在貸與用時(shí)間脫節(jié)、錯(cuò)位;或存在資金管控失策,調(diào)度隨意,未專款專用;或存在轉(zhuǎn)存多余資金,收回少量利息;或存在將資金用于理財(cái)產(chǎn)品投資,購(gòu)買股票、債券等。

    (三)貸款管控的復(fù)雜性。主要涉及以下管控環(huán)節(jié):貸款銀行招標(biāo),分年度工程進(jìn)度款確定,貸款銀行授信額度協(xié)商,授信額度簽署,放貸節(jié)點(diǎn)約定,貸款需求提前告知與放貸資料準(zhǔn)備,指定賬號(hào)收款,指定賬戶還息,計(jì)息單據(jù)登記,展期貸款備案,到期貸款償還等環(huán)節(jié),如此等等,皆需要專人管理。

    二、關(guān)于高校貸款的核算

    高校貸款核算涉及本金收付、本金使用、利息收付、本息借銷四方面業(yè)務(wù)。由于財(cái)務(wù)處代表學(xué)校借貸,然后將專戶收到的貸款轉(zhuǎn)借給基建處使用,或設(shè)專戶進(jìn)行監(jiān)管,因此貸款的本金收付皆應(yīng)由財(cái)務(wù)處核算,貸款本金的使用皆應(yīng)由基建處核算,而貸款的利息涉及資本化使得問(wèn)題復(fù)雜化,另一方面轉(zhuǎn)入基建賬戶的款項(xiàng)也會(huì)孳生利息,皆要求兩邊統(tǒng)一認(rèn)識(shí),保持賬務(wù)處理方法前后一致,否則是一筆糊涂賬。如有的高校對(duì)于貸款利息采取簡(jiǎn)單化處理,不進(jìn)行資本化,直接列作“教育事業(yè)支出”,造成固定資產(chǎn)購(gòu)建成本偏低。至于本金款項(xiàng)的借銷處理也因?yàn)榛ㄍ顿Y核算賬套不同于學(xué)校財(cái)務(wù)收支賬套,在會(huì)計(jì)科目運(yùn)用時(shí),常常出現(xiàn)不對(duì)稱、不銜接的做法,因此有必要探討明晰。

    (一)本金收付核算。

    1.財(cái)務(wù)處收到銀行下放的貸款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“長(zhǎng)期借款——基建貸款”科目。

    2.財(cái)務(wù)處償還貸款本金時(shí),做相反分錄,借記“長(zhǎng)期借款——基建貸款”科目,貸記“銀行存款”或“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政直接支付)”等科目。

    (二)本金使用核算。

    1.當(dāng)財(cái)務(wù)處以暫付款形式將貸款轉(zhuǎn)借給基建處使用時(shí),借記“其他應(yīng)收款——基建借出貸款本金”科目,貸記“銀行存款”科目。

    2.當(dāng)基建處有獨(dú)立銀行賬號(hào)時(shí),基建處根據(jù)借入款項(xiàng)單據(jù)、銀行回單入賬、財(cái)務(wù)處入賬憑證復(fù)印件,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款——借入貸款本金”科目。基建處支付各種投資或工程款、器材款時(shí),借記“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”“預(yù)付器材款”等科目,貸記“銀行存款”科目。

    3.當(dāng)基建無(wú)獨(dú)立銀行賬號(hào)時(shí),則直接通過(guò)財(cái)務(wù)處賬戶支付基建工程款項(xiàng),但財(cái)務(wù)處務(wù)必要區(qū)分基本建設(shè)項(xiàng)目支出和非基本建設(shè)項(xiàng)目支出,因?yàn)榛üこ炭铐?xiàng)有的使用貸款支付,有的通過(guò)國(guó)庫(kù)化解債務(wù)資金專戶直接支付,有的通過(guò)零余額賬戶支付,因此需要根據(jù)資金性質(zhì)確定相應(yīng)的支出科目。若屬基本建設(shè)項(xiàng)目支出,財(cái)務(wù)處根據(jù)基建提供的發(fā)票、施工單位工程款支付報(bào)審單、項(xiàng)目監(jiān)理工程進(jìn)度款支付證書(shū)、跟蹤審計(jì)報(bào)告、合同等票據(jù)復(fù)印件,借記“在建工程——基建工程”科目,貸記“銀行存款”或“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政直接支付)”科目;基建處則依據(jù)發(fā)票、合同、支付證書(shū)、跟審報(bào)告等原件做分錄,借記“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”“預(yù)付器材款”等科目,貸記“基建撥款——本年撥款——化解債務(wù)撥款”或“基建撥款——本年撥款——其他撥款”等科目。若屬非基本建設(shè)項(xiàng)目支出,財(cái)務(wù)處入賬分錄是,借記“教育事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”或“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政直接支付)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“零余額賬戶用款額度”等科目,同時(shí),借記“在建工程——非基本建設(shè)項(xiàng)目”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;而基建處對(duì)于非基本建設(shè)項(xiàng)目支出無(wú)需做賬。

    (三)利息收付核算。

    1.財(cái)務(wù)處賬務(wù)處理。收到銀行的按季或按月付息憑單時(shí),借記“其他應(yīng)收款——墊付貸款利息”科目,貸記“銀行存款”或“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政直接支付)”等科目;年終時(shí),財(cái)務(wù)處要求基建處統(tǒng)一辦理轉(zhuǎn)借已墊付的貸款利息款手續(xù),以便貸款利息資本化,確保兩邊賬務(wù)處理彼此形成呼應(yīng)關(guān)系,財(cái)務(wù)處收到基建貸款利息借款單時(shí),借記“其他應(yīng)收款——基建借出利息款”科目,貸記“其他應(yīng)收款——墊付貸款利息”?;蛞罁?jù)基建財(cái)務(wù)簽字確認(rèn)的全年利息墊付統(tǒng)計(jì)匯總表,借記“在建工程——基建工程”科目,貸記“其他應(yīng)收款——墊付貸款利息”科目。對(duì)于工程竣工決算三個(gè)月后產(chǎn)生的項(xiàng)目貸款利息,則無(wú)需資本化,直接作為費(fèi)用列支。

    2.基建處賬務(wù)處理。(1)通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算,依據(jù)貸款利息借款單復(fù)印件及全年利息墊付統(tǒng)計(jì)匯總表,借記“待攤投資”科目,貸記“其他應(yīng)付款——借入貸款利息”科目;(2)通過(guò)“基建撥款——本年撥款”核算,根據(jù)財(cái)務(wù)處全年利息墊付統(tǒng)計(jì)匯總表及入賬憑證復(fù)印件,借記“待攤投資”科目,貸記“基建撥款——本年撥款——化解債務(wù)撥款”或“其他撥款”等科目。(3)年末項(xiàng)目貸款利息分?jǐn)?,由于利息無(wú)法準(zhǔn)確分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的項(xiàng)目上,只得將復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化,依據(jù)在建項(xiàng)目的“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”“預(yù)付工程款”“預(yù)付器材款”等科目當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額占比,攤銷“待攤投資”;至于“待攤投資”中的其他支出,大多也無(wú)法拆解分?jǐn)偟骄唧w工程項(xiàng)目上,只得不加區(qū)分全部一次性攤銷到其他投資科目,即,借記“其他投資——××項(xiàng)目”等科目,貸記“待攤投資”科目。

    3.基建獨(dú)立銀行賬戶資金孳生利息處理。當(dāng)基建處保留獨(dú)立銀行賬號(hào)時(shí),其賬戶資金也會(huì)孽生利息。鑒于資金主要來(lái)源于貸款或借款,因此,所孳生的利息不可作為利息收入對(duì)待,只能作為“待攤投資”的抵減項(xiàng)。當(dāng)收到銀行計(jì)息憑單時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“待攤投資”科目。

    (四)本息借銷核算。

    1.基建工程竣工驗(yàn)收交付使用時(shí),基建處應(yīng)依據(jù)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告和工程決算審計(jì)報(bào)告,首先結(jié)算竣工項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng),借記“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”科目,貸記“預(yù)付工程款”“預(yù)付器材款”等科目,然后結(jié)轉(zhuǎn)竣工決算項(xiàng)目工程成本,借記“交付使用資產(chǎn)——××固定資產(chǎn)”科目,貸記“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”“待攤投資”科目,最后沖銷竣工決算項(xiàng)目借入貸款本息及撥款,借記“其他應(yīng)付款——借入貸款本金”“其他應(yīng)付款——借入貸款利息”“基建撥款——以前年度撥款——化解債務(wù)撥款”“基建撥款——以前年度撥款——其他撥款”“基建撥款——本年撥款——化解債務(wù)撥款”“基建撥款——本年撥款——其他撥款”等科目,貸記“交付使用資產(chǎn)——××固定資產(chǎn)”科目。

    2.財(cái)務(wù)處收到基建處轉(zhuǎn)來(lái)竣工決算項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及固定資產(chǎn)驗(yàn)收單時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程——基建工程”“其他應(yīng)收款——基建借出貸款本金”“其他應(yīng)收款——基建借出利息款”“其他應(yīng)收款——基建其他借款”等科目,同時(shí)根據(jù)工程決算金額,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    三、關(guān)于貸款管理的建議

    (一)專人登記復(fù)核。銀行貸款本金核算出現(xiàn)差錯(cuò)的情形不多。而貸款利息計(jì)算,是通過(guò)人對(duì)計(jì)算機(jī)的操控實(shí)現(xiàn)的,不排除錯(cuò)漏,工作人員的粗心大意有可能造成利率未得到及時(shí)更新維護(hù)。工作中發(fā)現(xiàn)某銀行在長(zhǎng)達(dá)一年多時(shí)間里因貸款員未及時(shí)調(diào)整利率而被內(nèi)部審計(jì)部門檢查出某高校少計(jì)息近百萬(wàn)元。因此,建議固定專人登記復(fù)核銀行每一張機(jī)制收據(jù),登記核對(duì)每一筆貸款的發(fā)放、收息、還本等信息,經(jīng)常關(guān)注貸款利率的變化,確保每一筆貸款計(jì)息的正確性。

    (二)專人核算管理。貸款業(yè)務(wù)核算涉及兩個(gè)賬套的嚴(yán)密對(duì)接,必須規(guī)范、謹(jǐn)慎。建議明確專人核算,定期對(duì)賬,遇有工作交接要制作各種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄銜接表,以保證會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用相對(duì)固定;在并賬及前后年度調(diào)整時(shí),必須考慮周全;在本息借銷核算上,要與基建財(cái)務(wù)保持對(duì)接。在對(duì)待多年積壓的各種待結(jié)算、待決算工程項(xiàng)目時(shí),要按照由近及遠(yuǎn)、由簡(jiǎn)及繁、由小及大的原則,逐一督促和協(xié)助處理。

    (三)內(nèi)審跟蹤反饋。貸款管理是一項(xiàng)時(shí)間跨度較長(zhǎng),對(duì)應(yīng)關(guān)系難以理順的工作。建議高校內(nèi)部審計(jì)部門要將此項(xiàng)內(nèi)容列作每年必審項(xiàng)目,并在專題報(bào)告中加以披露,改變長(zhǎng)期流于形式的審計(jì)。

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