會(huì)計(jì)教育理念及其改革思路探討

（青島理工大學(xué)山東臨沂 273400）

一、從會(huì)計(jì)的本質(zhì)看會(huì)計(jì)教育的本質(zhì)

從會(huì)計(jì)的目標(biāo)看，無(wú)論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，都強(qiáng)調(diào)一個(gè)事實(shí)，那就是會(huì)計(jì)的信息性。從現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制來(lái)看，物流、資金流、信息流是企業(yè)運(yùn)行的三大基礎(chǔ)支柱，三者缺一不可，互為前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)最主要的信息流，來(lái)源于企業(yè)物流和資金流的運(yùn)動(dòng)，在會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)物流和資金流的每一個(gè)歷史運(yùn)動(dòng)都會(huì)在會(huì)計(jì)信息流中進(jìn)行反映，并且會(huì)計(jì)信息會(huì)根據(jù)歷史信息的匯集，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的物流和資金流，從而影響企業(yè)的物流和資金流的運(yùn)動(dòng)，因此會(huì)計(jì)的本質(zhì)并不僅僅是靜態(tài)的數(shù)字、信息，它是特定環(huán)境下企業(yè)物流和資金流運(yùn)動(dòng)的反映，并且是一個(gè)系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

正是由于會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)信息性，其背后蘊(yùn)藏著諸多深層次的環(huán)境背景。因此，在培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)問題的本質(zhì)時(shí)，必須基于會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的環(huán)境背景。但是由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的環(huán)境背景是不斷變化的，在會(huì)計(jì)教育中不可能窮盡企業(yè)所面臨的所有環(huán)境背景，并且不同環(huán)境背景的會(huì)計(jì)處理會(huì)對(duì)企業(yè)、市場(chǎng)、社會(huì)產(chǎn)生不同的后果，在這種情況下，應(yīng)如何對(duì)學(xué)生進(jìn)行培養(yǎng)？特別是在大學(xué)本科四年的教育中，應(yīng)注重“教”還是注重“育”？所謂“教”，是以教師為主導(dǎo)，將教師所掌握的知識(shí)通過課堂教學(xué)傳授給學(xué)生，因此在“教”的過程中可能形成教師“教什么”學(xué)生“學(xué)什么”。所謂“育”，是以學(xué)生為主導(dǎo)，根據(jù)學(xué)生需掌握的專業(yè)能力及知識(shí)，培育學(xué)生處理會(huì)計(jì)問題的能力，因此在“育”的過程中強(qiáng)調(diào)學(xué)生“學(xué)什么”教師“教什么”。

欒甫貴（2013）指出，實(shí)際上教學(xué)過程中不僅是學(xué)什么，更重要的是怎樣學(xué)、為什么學(xué)以及如何應(yīng)用等思維方式，以培養(yǎng)其學(xué)習(xí)興趣、學(xué)習(xí)能力，由此謂之“育”。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)教育的本質(zhì)在于以“育”為目標(biāo)，以“教”為過程，在會(huì)計(jì)教學(xué)的過程中對(duì)會(huì)計(jì)教育進(jìn)行傳導(dǎo)。通過本科四年的知識(shí)傳授培育學(xué)生誠(chéng)信、客觀、公允的職業(yè)道德，能夠根據(jù)企業(yè)背景及準(zhǔn)則要求進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)核算，能夠根據(jù)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的把握對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行管理、分析。

二、從會(huì)計(jì)教育的本質(zhì)看會(huì)計(jì)教育理念

會(huì)計(jì)教育的本質(zhì)在于培育學(xué)生的道德、能力和知識(shí)，會(huì)計(jì)教育的理念是培育學(xué)生做人的理念和做事的理念。我國(guó)著名的會(huì)計(jì)大師潘序倫先生提到“從事會(huì)計(jì)工作的人，必須在立志、守身、處事、待人等方面建立信用，人無(wú)信不立，信是立身之本”，“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信當(dāng)必有成。”在培育會(huì)計(jì)做人的理念中，“誠(chéng)信、客觀、公允”是其核心。

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)企業(yè)物流、資金流運(yùn)動(dòng)規(guī)律的把握，如何在會(huì)計(jì)教育中實(shí)現(xiàn)學(xué)生對(duì)物流、資金流的掌控，這就需要培育學(xué)生做事的理念，即傳授學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的專業(yè)知識(shí)，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行判斷，并需對(duì)其判斷和處理的后果進(jìn)行分析，形成會(huì)計(jì)中的判斷理念和后果理念。

綜上所述，會(huì)計(jì)教育理念包括做人的理念和做事的理念，做人的理念是以誠(chéng)信、客觀、公允的職業(yè)道德為核心的德育理念，做事的理念是以企業(yè)物流和資金流運(yùn)動(dòng)規(guī)律的把握為核心的判斷理念和后果理念。

三、會(huì)計(jì)教育存在的問題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的興趣培養(yǎng)欠缺

要提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生誠(chéng)信、客觀、公允的會(huì)計(jì)品質(zhì)以及根據(jù)環(huán)境進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的能力，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的興趣是至關(guān)重要的。但是，從現(xiàn)有會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的狀態(tài)來(lái)看，學(xué)生的專業(yè)興趣缺乏。主要有以下兩方面的原因：

1.從學(xué)生方面看：學(xué)生從高中進(jìn)入大學(xué)，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的了解十分缺乏，大部分學(xué)生并不是因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)感興趣而選擇會(huì)計(jì)專業(yè)，而是根據(jù)未來(lái)的就業(yè)情況或者長(zhǎng)輩的安排選擇了會(huì)計(jì)專業(yè)，興趣也就無(wú)從談起。

2.從學(xué)校方面看：學(xué)生入學(xué)后前兩個(gè)學(xué)期大部分的課程為思想、政治、高數(shù)、英語(yǔ)等通識(shí)課程，專業(yè)課程安排較少，學(xué)生很少接觸到專業(yè)問題，導(dǎo)致學(xué)生專業(yè)興趣無(wú)法第一時(shí)間建立。另外，在學(xué)生入學(xué)的前1—3個(gè)學(xué)期，大部分高校為學(xué)生開設(shè)學(xué)科基礎(chǔ)課程，如經(jīng)濟(jì)法、管理學(xué)、宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)等，這些課程知識(shí)的學(xué)習(xí)旨在培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)背景知識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分析能力和職業(yè)判斷能力。但問題是，高校在教育的過程中沒有很好地將這些專業(yè)基礎(chǔ)課程與會(huì)計(jì)專業(yè)課程或者會(huì)計(jì)事項(xiàng)建立聯(lián)系，學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)基礎(chǔ)課程處于一種迷茫的狀態(tài)。

（二）學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)處于拼盤式的孤立狀態(tài)

在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)過程中，學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)大多處于拼盤式的孤立狀態(tài)，難以將相關(guān)課程和相關(guān)知識(shí)聯(lián)系、結(jié)合、融合起來(lái)。學(xué)校雖然開設(shè)了基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程、拓展課程等不同模塊，對(duì)應(yīng)著培養(yǎng)學(xué)生的不同能力，但學(xué)生的學(xué)習(xí)效果不理想。從教學(xué)方面看，教師在教學(xué)過程中能夠?qū)⒏髯缘恼n程知識(shí)完整地傳授給學(xué)生，但是卻忽略了各門課程之間的聯(lián)系。如，在講授經(jīng)濟(jì)學(xué)時(shí)缺少傳導(dǎo)會(huì)計(jì)的思想，同樣，在會(huì)計(jì)學(xué)的課程上，很少貫穿經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的理論。因而，從課程教學(xué)方面，沒有形成一個(gè)連貫的主線進(jìn)行指導(dǎo)。從學(xué)生方面看，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)各門課程開設(shè)的目的沒有一個(gè)清晰的了解，只關(guān)注專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，只專注準(zhǔn)則的規(guī)定，沒有運(yùn)用基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、為企業(yè)提供更好發(fā)展的建議的思想。如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，需要學(xué)生根據(jù)企業(yè)的自身情況、通貨膨脹情況選擇對(duì)企業(yè)成本核算以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最有利的存貨計(jì)價(jià)方式，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中只知道掌握各種存貨計(jì)價(jià)方法及如何計(jì)算，并沒有意識(shí)到根據(jù)企業(yè)的背景做出對(duì)企業(yè)最有利的決策。實(shí)際上，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇要比計(jì)算更加重要。另外，在專業(yè)課程的學(xué)習(xí)中也會(huì)出現(xiàn)這種孤立的現(xiàn)象，如，學(xué)生經(jīng)常不明白為什么學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等專業(yè)課程，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理或管理會(huì)計(jì)中不會(huì)運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的知識(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也不會(huì)運(yùn)用財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，在財(cái)務(wù)管理以及管理會(huì)計(jì)中不會(huì)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)。各門課程之間的聯(lián)系沒有很好地建立起來(lái)。

（三）缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)

道德作為立人之本，是人類社會(huì)得以長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的精神基礎(chǔ)。然而在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，很少涉及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育。從課程開設(shè)來(lái)看，很少為會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育專門開設(shè)課程，在學(xué)校開設(shè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程中雖然涉及職業(yè)道德的內(nèi)容，但是通過課堂對(duì)職業(yè)道德的講解顯然沒有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)更受學(xué)生青睞。另外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德在高校的宣傳相對(duì)缺乏，專業(yè)課程往往由于課時(shí)安排緊張而對(duì)學(xué)生傳導(dǎo)誠(chéng)信的理念有限。從教育形式及方法來(lái)看，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育不是一門課程就能夠堅(jiān)定學(xué)生誠(chéng)信、客觀、公允的道德理念，而是需要長(zhǎng)期的熏陶，培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信意識(shí)，樹立學(xué)生的誠(chéng)信原則，形成學(xué)生的誠(chéng)信修養(yǎng)。

（四）將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為教學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，重視會(huì)計(jì)核算，忽略會(huì)計(jì)判斷能力的培養(yǎng)

依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是每位會(huì)計(jì)人員都必須遵守的規(guī)則。但一些高校的會(huì)計(jì)教師在講解會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)，主要講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是什么，怎么做，很少涉及為什么。會(huì)計(jì)專業(yè)課程教材經(jīng)常選用會(huì)計(jì)職稱考試或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材，即使非考試教材，很多也過于注重準(zhǔn)則的講解，至于與準(zhǔn)則變動(dòng)相關(guān)的歷史背景以及變動(dòng)的原因、變動(dòng)后的效果、準(zhǔn)則變動(dòng)所帶來(lái)的問題以及影響等并沒有進(jìn)行講授，更不用提對(duì)學(xué)生質(zhì)疑思維、判斷理念和后果理念的培養(yǎng)。

另外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的講解中，原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程雖然是一個(gè)非常嚴(yán)密的信息系統(tǒng)，但是有關(guān)交易、事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告往往隱藏著相關(guān)經(jīng)濟(jì)、管理、法律、文化等背景，具有很大的不確定性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將這些不確定性的選擇權(quán)下放給企業(yè)，企業(yè)可在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，不同的選擇會(huì)給企業(yè)及社會(huì)帶來(lái)不同的后果。在會(huì)計(jì)教學(xué)中為了使會(huì)計(jì)記錄能夠順暢的進(jìn)行，這些會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中的不確定性已經(jīng)事先在教材中進(jìn)行了規(guī)定，沒有留給學(xué)生選擇、思考的空間，對(duì)學(xué)生的會(huì)計(jì)判斷能力的培養(yǎng)相對(duì)欠缺。

四、以會(huì)計(jì)教育理念為導(dǎo)向?qū)?huì)計(jì)教育進(jìn)行改革

針對(duì)上述會(huì)計(jì)教育問題，應(yīng)如何進(jìn)行改革？我們需要一條貫穿會(huì)計(jì)教育始終的主線，改善會(huì)計(jì)教育拼盤式的孤立狀態(tài)，讓學(xué)生明確會(huì)計(jì)的本質(zhì)，這條主線就是會(huì)計(jì)的本質(zhì)：會(huì)計(jì)對(duì)物流、資金流運(yùn)動(dòng)規(guī)律的把握。除此之外還需強(qiáng)化會(huì)計(jì)教學(xué)的后果理念以及判斷理念，讓學(xué)生明白會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在不確定性，這些不確定性需要學(xué)生通過管理、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、稅務(wù)等背景的分析做出職業(yè)判斷，并且學(xué)生的不同判斷會(huì)導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)的不同選擇，而這種選擇最終將導(dǎo)致不同的管理后果、經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)后果。如此一來(lái)，不僅可以培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)興趣，還可以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。筆者認(rèn)為，可以從以下幾方面進(jìn)行會(huì)計(jì)教育改革。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)教育的后果理念

會(huì)計(jì)制度中任何一項(xiàng)規(guī)則、會(huì)計(jì)政策的選擇，必然產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果、管理后果、社會(huì)后果（欒甫貴，2013）。在會(huì)計(jì)教育中應(yīng)強(qiáng)化對(duì)學(xué)生的后果教育，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的后果分析，不僅能夠引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，提高學(xué)生的判斷能力，還能夠提高學(xué)生的專業(yè)興趣。那么在教學(xué)過程中如何培養(yǎng)學(xué)生的后果理念呢？筆者認(rèn)為，可以從報(bào)表后果觀、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理后果觀、社會(huì)后果觀三個(gè)方面對(duì)教育進(jìn)行改革。一是在學(xué)生專業(yè)課程的學(xué)習(xí)過程中改變傳統(tǒng)的從具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到會(huì)計(jì)報(bào)表的講授順序，將會(huì)計(jì)報(bào)表的講授作為具體準(zhǔn)則的后果先行講授，建立學(xué)生的報(bào)表后果觀，然后根據(jù)報(bào)表各項(xiàng)目的形成要求進(jìn)行具體準(zhǔn)則的引導(dǎo)、啟發(fā)式學(xué)習(xí)。二是在講授過程中，不能局限于準(zhǔn)則的講解，需要將不同會(huì)計(jì)處理的后果進(jìn)行擴(kuò)展，形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理后果的意識(shí)，從而強(qiáng)化學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用與判斷，提高學(xué)生的專業(yè)興趣。三是從準(zhǔn)則變動(dòng)的宏觀方面看準(zhǔn)則變動(dòng)的社會(huì)后果觀。

（二）強(qiáng)化德育理念

高校的會(huì)計(jì)教育是奠定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基礎(chǔ)，擔(dān)負(fù)著誠(chéng)信、客觀、公正的職業(yè)道德升華為學(xué)生的信念的任務(wù)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是作為一種內(nèi)心的思想狀態(tài)，需要長(zhǎng)期潛移默化或者震撼教育才能形成學(xué)生內(nèi)心的原則或信念。我們可以通過案例教育、后果教育、融合專業(yè)教育三種方法強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德教育。一是通過案例教育和后果教育，以真實(shí)的案例讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)的過程中應(yīng)遵循哪些職業(yè)道德，如果違反職業(yè)道德將會(huì)帶來(lái)什么樣的后果，通過案例教育、后果教育強(qiáng)化學(xué)生對(duì)違反職業(yè)道德的后果的認(rèn)識(shí)。二是將職業(yè)道德教育與專業(yè)知識(shí)的講授結(jié)合在一起，如，將歷史成本與個(gè)人業(yè)績(jī)、公允價(jià)值與誠(chéng)信選擇、存貨管理與誠(chéng)信做人、負(fù)債履行與感恩等相結(jié)合。

（三）強(qiáng)化判斷理念

會(huì)計(jì)職業(yè)雖然有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，但是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理背景的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果要求所有企業(yè)的會(huì)計(jì)處理都完全一致將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息有失公允、客觀。因此，需要會(huì)計(jì)人員在準(zhǔn)則的范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷，而會(huì)計(jì)人員的不同判斷將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)不同的后果，并且在企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中存在很多需要判斷的事項(xiàng)。因此，高校的會(huì)計(jì)教育應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生形成判斷的理念，建立職業(yè)判斷的意識(shí)。在建立職業(yè)判斷的教育中，筆者認(rèn)為教學(xué)方法的改革是必不可少的，改變傳統(tǒng)的課堂教學(xué)，將課堂上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的講解及說(shuō)明通過翻轉(zhuǎn)課堂、慕課等形式放到課下，讓學(xué)生自己學(xué)習(xí)，課堂上教師需將課下學(xué)生未理解的內(nèi)容進(jìn)行講解，并且通過案例引導(dǎo)學(xué)生對(duì)不同環(huán)境下企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中存在的不確定性進(jìn)行分析、判斷，對(duì)判斷后的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，形成報(bào)表，通過“判斷-核算-后果-再判斷”的形式建立學(xué)生的職業(yè)判斷能力。