管理會計(jì)在國有煤炭企業(yè)的應(yīng)用思考

林春梅

摘 要 管理會計(jì)作為提高企業(yè)運(yùn)營管理決策水平與長期戰(zhàn)略層次的重要方式，其在整個運(yùn)營管理環(huán)節(jié)中起到至關(guān)重要的作用，能夠增強(qiáng)運(yùn)營管理決策與長期戰(zhàn)略決策的科學(xué)性和有效性。在煤炭市場競爭愈加激烈的情況下，國有煤炭企業(yè)必須結(jié)合生產(chǎn)運(yùn)營實(shí)際狀況以及最新的管理理論，對企業(yè)的管理模式與方法不斷地進(jìn)行創(chuàng)新，深層次地挖掘管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。通過該方式能夠極大地提升國有煤炭企業(yè)運(yùn)營管理水平，同時也為其穩(wěn)健發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 管理會計(jì) 國有煤炭企業(yè) 應(yīng)用思考

當(dāng)前我國煤炭市場表現(xiàn)出供大于求的新常態(tài)，同時也正在積極落實(shí)去產(chǎn)能等改革政策，這都對傳統(tǒng)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展產(chǎn)生了沖擊，煤炭企業(yè)必須從內(nèi)部管理出發(fā)，探索提升效益的新途徑。本文將以中國神華能源國有煤炭企業(yè)下的分公司——神東煤炭集團(tuán)作為案例進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用的探索。

一、管理會計(jì)的基本內(nèi)涵

管理會計(jì)理論主要是服務(wù)于管理會計(jì)工具，管理會計(jì)主要就是依照企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營，將管理會計(jì)內(nèi)的管理控制系統(tǒng)與成本會計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，要將運(yùn)營活動管理與財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的一體化效應(yīng)充分地發(fā)揮出來，其主要應(yīng)用的工具涵蓋成本聯(lián)控、異常管理、價值管理、對標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)化以及管理會計(jì)人才培養(yǎng)7個內(nèi)容。上述管理會計(jì)工具之間相互影響，但是其目標(biāo)卻是一樣的，都是為提升企業(yè)運(yùn)營管理的質(zhì)量。

二、煤炭企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用面臨的難題

（一）缺乏對管理會計(jì)應(yīng)用的重視

盡管管理會計(jì)已經(jīng)在我國發(fā)展了30多年，但是仍然有部分企業(yè)并沒有重視并且發(fā)揮出管理會計(jì)應(yīng)有的作用。根本原因就是企業(yè)并不重視管理會計(jì)的應(yīng)用，煤炭企業(yè)也只是簡單地認(rèn)為只要自身的煤炭產(chǎn)品過硬就能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來巨大的效益，但是這只是片面的認(rèn)識。煤炭企業(yè)各個項(xiàng)目涉及的金額十分龐大，其運(yùn)營成本必定十分高昂，倘若處理不好將給財(cái)務(wù)部門帶來極大的負(fù)面影響。由于煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次的不重視，管理會計(jì)工作無法在實(shí)際工作中得到廣泛的應(yīng)用與推廣。從煤炭企業(yè)各職能部門來看，多數(shù)并沒有構(gòu)建管理會計(jì)機(jī)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計(jì)的認(rèn)識就是對會計(jì)的認(rèn)識，沒有認(rèn)識到管理會計(jì)在提升管理水平與運(yùn)營效率上的重要作用。另外，管理會計(jì)作為一門學(xué)科從西方引入我國的時間還不夠長，而且適應(yīng)我國國情的管理會計(jì)理論還有待研究與完善，所以傳統(tǒng)的會計(jì)從業(yè)人員并沒有接受過有關(guān)管理會計(jì)專業(yè)的集中培訓(xùn)，因此也就無法通過財(cái)務(wù)部門向領(lǐng)導(dǎo)層建議。筆者認(rèn)為在未來管理會計(jì)專業(yè)人才必定是欠缺的，其都是綜合性的會計(jì)人才，不只是簡單地進(jìn)行記賬等會計(jì)業(yè)務(wù)，需要煤炭企業(yè)能夠重視此類人才。

（二）管理會計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)環(huán)境構(gòu)建滯后

從客觀的角度來看，管理會計(jì)的應(yīng)用需要完善的經(jīng)濟(jì)、社會、法律環(huán)境作為基礎(chǔ)，但是我國經(jīng)濟(jì)正處于不正常狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)檎顟B(tài)的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，這個過程正是經(jīng)濟(jì)動蕩時期，可能煤炭企業(yè)在進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用改革時就需要充分考慮該問題。要想管理會計(jì)為煤炭企業(yè)的發(fā)展提供有效的途徑，就需要營造一個公平競爭、靈敏度高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。目前，我國還是發(fā)展中國家，無論是經(jīng)濟(jì)制度還是法律體系都處于完善階段，并沒有成熟。不健全、不成熟的經(jīng)濟(jì)、法制將會直接削弱管理會計(jì)工作在企業(yè)中的應(yīng)用效果。管理會計(jì)需要基于真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息才能夠?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)，但是我國企業(yè)為了吸引大量的投資，在會計(jì)操作上存在不規(guī)范的行為，對整個信息環(huán)境造成了極為惡劣的影響。盡管神東煤炭集團(tuán)成功地應(yīng)用了管理會計(jì)，也取得了不錯的成績，但是由于管理會計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)的滯后性，仍然使其應(yīng)用效果大打折扣。

（三）管理會計(jì)體系尚未完善

管理會計(jì)要想獲得充分的推廣與應(yīng)用就必須將其理論基礎(chǔ)進(jìn)行完善，但是由于我國國情，其并不能直接照搬西方國家的管理會計(jì)體系。正是由于我國管理會計(jì)體系的不健全，企業(yè)在進(jìn)行管理會計(jì)的應(yīng)用時會面臨許多無法解決的問題。管理會計(jì)體系涉及財(cái)務(wù)管理、成本管控、企業(yè)運(yùn)營等多學(xué)科內(nèi)容交叉，其交互性極高，因此管理會計(jì)體系的完善十分困難，牽一發(fā)而動全身。而且這些交互性很強(qiáng)的學(xué)科中某些學(xué)科的理論體系都尚未完善，自然就無法有效地將管理會計(jì)理論體系進(jìn)行完善。而且我國高校中對管理會計(jì)專業(yè)并不重視也表明該管理會計(jì)體系并不成熟，還不能有效地在我國進(jìn)行廣泛的實(shí)踐與應(yīng)用。這就需要管理會計(jì)的理論研究者加深對其的研究力度。

（四）缺乏管理會計(jì)應(yīng)用型人才

由于上述原因，管理會計(jì)人才的缺乏是必然的。當(dāng)下的管理會計(jì)應(yīng)用人才都是由傳統(tǒng)的會計(jì)人才自主學(xué)習(xí)演變過來的，其并沒有接受過系統(tǒng)性的管理會計(jì)理論學(xué)習(xí)。因此，企業(yè)在進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用時應(yīng)該充分考慮該問題，要提前做好接受過系統(tǒng)性理論培養(yǎng)的管理會計(jì)專業(yè)人才儲備。

三、神東煤炭集團(tuán)概況及管理會計(jì)工具應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）神東煤炭集團(tuán)概況

神東煤炭集團(tuán)是中國神華能源股份有限公司的核心煤炭企業(yè)，其2009年由神東礦區(qū)等四家公司合并成立，從建立以來礦區(qū)涉及山西、內(nèi)蒙古以及陜西三個省區(qū)，擁有礦井多達(dá)13個，其煤炭產(chǎn)量每年能達(dá)2億噸。

神東煤炭集團(tuán)定位于世界前沿，不斷地開創(chuàng)煤炭開采技術(shù)，逐漸構(gòu)建了千萬噸礦井群建設(shè)核心技術(shù)體系，利用該技術(shù)，先后建成全國第一個年產(chǎn)達(dá)到1000萬噸、1200萬噸、1400萬噸以及2000萬噸等級別的采礦隊(duì)伍；同時也創(chuàng)新了第一個300米、360米、400米以及450米加長工作面；而且首創(chuàng)了全球第一個5.5米、6.3米、7米、8.5米的大采高重型工作面與中后偏薄煤層自動化工作面。

盡管神東煤炭集團(tuán)取得了優(yōu)秀的成績，但是仍存在產(chǎn)能過剩、技術(shù)研發(fā)的成本過大、運(yùn)營管理臃腫等弊端。因此，神東煤炭集團(tuán)需要通過挖掘內(nèi)部新的效益增長點(diǎn)，從而提升利潤空間，而管理會計(jì)的應(yīng)用就是此舉的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）神東煤炭集團(tuán)管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

1.成本管理探析及應(yīng)用。傳統(tǒng)的管理會計(jì)的內(nèi)涵就是對成本、預(yù)算進(jìn)行管控，往往是一種事后控制。在國家的“去產(chǎn)能”政策使產(chǎn)量無法增加時，特別是在煤炭價格不斷下跌的情況下，傳統(tǒng)的管理會計(jì)已經(jīng)無法適用于煤炭行業(yè)。神東煤炭集團(tuán)通過提升內(nèi)部管理，對其成本產(chǎn)生的各種因素進(jìn)行深層次的解析，提出了具有創(chuàng)新性的“成本管理”。神東煤炭集團(tuán)在2016年的工作會議上提出，經(jīng)營上要精打細(xì)算，在經(jīng)營理念和經(jīng)營成果上，由過去“靠提產(chǎn)、靠提價”向“靠管理、靠創(chuàng)新”轉(zhuǎn)變；在降本增效上，由過去“指標(biāo)強(qiáng)制”向“主動控制”轉(zhuǎn)變。其管控措施主要有：大力推行全面預(yù)算管理，用完全成本考核法對所有二級單位進(jìn)行績效考核，將各單位工資總額分別與成本、利潤總額掛鉤，掛鉤比例高達(dá)45%；在全公司各個單位開展雙增雙節(jié)管理工作；積極推進(jìn)內(nèi)部市場化；積極探索、推進(jìn)輕資產(chǎn)運(yùn)營管理；各單位深入開展“識別浪費(fèi)，減少浪費(fèi)”主題活動和“降本增效黨員當(dāng)先鋒”活動。endprint

2.異常管理探析及應(yīng)用。神東煤炭集團(tuán)在進(jìn)行成本管控的環(huán)節(jié)中，通常是以問題為研究方向，在此基礎(chǔ)上展開成本損耗的異常分析，確定責(zé)任與考核，構(gòu)建異常管理的辦法與舉措。神東煤炭集團(tuán)將其面臨的成本管控壓力適當(dāng)?shù)胤纸獾礁鱾€部門、車間、采礦隊(duì)伍甚至是每個職工身上。通過現(xiàn)場月度運(yùn)營分析為基礎(chǔ)，對異常管理進(jìn)行深入落實(shí)，要對旗下的各個礦井、選煤廠、設(shè)備維修等各部門之間進(jìn)行專題探討會，通過對各部門之間的異常管理進(jìn)行協(xié)調(diào)交叉處理，提升運(yùn)營效率。在異常管理該管理會計(jì)工具的應(yīng)用下，神東煤炭集團(tuán)積極地進(jìn)行創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)核算工作，各單位推廣應(yīng)用班組核算，抓好成本管理源頭；單位之間、單位內(nèi)部區(qū)隊(duì)之間積極開展成本對標(biāo)，查找管理方法中的差距，從而形成“人人參與管成本、誰消耗資源誰管控成本”的良好氛圍；將異常細(xì)化到企業(yè)的各個部門或是職工，深入地探究降本增效的模式，從而構(gòu)建出具備各自特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)核算班組，形成全方位、全要素的成本管控格局。

3.價值管理探析及應(yīng)用。價值管理就是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理流程與技術(shù)進(jìn)行整合，從而通過價值驅(qū)動因素來考慮企業(yè)的運(yùn)營決策，達(dá)到價值創(chuàng)造的運(yùn)營目的。神東煤炭集團(tuán)旗下的獨(dú)立法人及內(nèi)部各部門都各有所長，都是煤炭生產(chǎn)過程中發(fā)揮了重要作用。在面臨煤炭經(jīng)濟(jì)低迷及國企改革不斷深化的背景下，神東煤炭集團(tuán)出臺對外創(chuàng)收管理辦法，讓每個創(chuàng)收單位在保證完成公司下達(dá)及委托的工作任務(wù)的基礎(chǔ)上，承接對外創(chuàng)收。該辦法的實(shí)施讓創(chuàng)收單位不僅在本質(zhì)工作上提質(zhì)提效，同時對他們積極“走出去”起到了極大的作用，達(dá)到了價值創(chuàng)造的最大化，為神東煤炭集團(tuán)帶來了巨大效益。同時神東煤炭集團(tuán)還下達(dá)各財(cái)務(wù)科長兼任被服務(wù)單位經(jīng)營辦主任或副主任的會議紀(jì)要，以其帶動整個財(cái)務(wù)組織更加深入地融入被服務(wù)單位。這些舉措都為神東煤炭集團(tuán)管理會計(jì)的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.對標(biāo)管理探析及應(yīng)用。所謂對標(biāo)管理就是企業(yè)以行業(yè)內(nèi)外龍頭企業(yè)作為標(biāo)桿，將生產(chǎn)、運(yùn)營、技術(shù)等各方面與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對比分析，探究其中的原因所在，以學(xué)習(xí)標(biāo)桿企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來提升自身。神東煤炭集團(tuán)根據(jù)對標(biāo)管理理論提出了劣勢尋找差距、優(yōu)勢樹立典型的應(yīng)用策略，凸顯管理出效益，從嚴(yán)管理能產(chǎn)生更大效益的思想。以成本聯(lián)控作為重點(diǎn)，從固定資產(chǎn)投資、機(jī)電設(shè)備功效等各方面進(jìn)行對標(biāo)管理，因此，神東煤炭集團(tuán)最終發(fā)掘出了以下優(yōu)化措施：首先是露天煤礦的橫班連掛的成本管理、內(nèi)外單位庫存限制資產(chǎn)的調(diào)劑、企業(yè)大型機(jī)械設(shè)備以租賃代替購買、輕資產(chǎn)運(yùn)營模式等，極大地提升了神東煤炭集團(tuán)的運(yùn)營管控水準(zhǔn)；在優(yōu)勢樹立典型方面，也積極落實(shí)典型案例交流活動，通過與其他企業(yè)進(jìn)行典型案例交流，在原先的優(yōu)勢方面提出創(chuàng)新措施，使其一直作為典型的榜樣。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范探析及應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)防范是任何企業(yè)必不可少的環(huán)節(jié)，再結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)持續(xù)低迷的大背景下，作為國有煤炭企業(yè)旗下綜合性的煤炭企業(yè)，其在煤炭行情好、經(jīng)濟(jì)形勢好的時候容易被遮掩的風(fēng)險(xiǎn)問題逐漸暴露出來，神東煤炭集團(tuán)也逐漸意識到其中問題。神東煤炭集團(tuán)為了進(jìn)一步增強(qiáng)職工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，堅(jiān)持運(yùn)營管理全面依法合規(guī)經(jīng)營，多次進(jìn)行相關(guān)法律座談會，同時也進(jìn)行了大量的風(fēng)險(xiǎn)宣傳。其對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施反復(fù)進(jìn)行全面的梳理，做到了提前防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時神東煤炭集團(tuán)還構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)健康案例管理，將之前所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對措施的案例全部進(jìn)行匯總，通過該措施能夠不斷地對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善。

6.財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化探析及應(yīng)用。財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化是利用信息技術(shù)發(fā)展的成果，而神東煤炭集團(tuán)利用的是結(jié)合其特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)信息平臺。利用科學(xué)技術(shù)來保障財(cái)務(wù)操作的準(zhǔn)確性與時效性，不斷提升財(cái)務(wù)管理工作效率是管理會計(jì)中必不可少的應(yīng)用環(huán)節(jié)。神東煤炭集團(tuán)根據(jù)企業(yè)發(fā)展及生產(chǎn)運(yùn)營需要，花巨資引進(jìn)了當(dāng)今世界較為先進(jìn)的系統(tǒng)——ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)是一個在全公司范圍內(nèi)應(yīng)用的、高度集成的系統(tǒng)。數(shù)據(jù)在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間高度共享，所有源數(shù)據(jù)只需在某一個系統(tǒng)中輸入一次，保證了數(shù)據(jù)的一致性。在財(cái)務(wù)共享體系的構(gòu)建后，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)的分析。其將財(cái)務(wù)職能由之前單一的核算報(bào)表系統(tǒng)轉(zhuǎn)型為生存運(yùn)營財(cái)務(wù)與基礎(chǔ)核算財(cái)務(wù)結(jié)合的高效模式，大幅度地提升了財(cái)務(wù)管理工作的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。尤其是ERP的應(yīng)用使各項(xiàng)資產(chǎn)的調(diào)度信息系統(tǒng)化，不斷地構(gòu)建運(yùn)營數(shù)據(jù)模塊，將分析單元不斷縮小，極大地提升了精細(xì)化管理水平。另外，企業(yè)通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化將企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營打造成一體化運(yùn)營，一旦兩者結(jié)合到位，就會為神東煤炭集團(tuán)在經(jīng)營決策方面帶來更加全方位的考慮，將企業(yè)中各個影響因素與聯(lián)動環(huán)節(jié)充分考慮在內(nèi)。

7.管理會計(jì)人才培養(yǎng)探析及應(yīng)用。管理會計(jì)人才是管理會計(jì)應(yīng)用于企業(yè)中的重要推動者以及執(zhí)行者，其肩負(fù)著企業(yè)財(cái)務(wù)改革的重要使命。神東煤炭集團(tuán)要想更好地應(yīng)用管理會計(jì)，提升管理會計(jì)人才的綜合素養(yǎng)是必不可少的環(huán)節(jié)。其通過走出去、請進(jìn)來、差異化以及系統(tǒng)培養(yǎng)的方式來進(jìn)行管理會計(jì)人才的儲備與培養(yǎng)。走出去，就是將之前的管理會計(jì)人才送到管理會計(jì)應(yīng)用優(yōu)秀的企業(yè)中進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，通過學(xué)習(xí)交流的方式獲得新的感悟，結(jié)合神東煤炭集團(tuán)進(jìn)行合適的管理會計(jì)應(yīng)用；而請進(jìn)來，就是通過招聘或是獵頭的方式，將具有優(yōu)秀的管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者是其他企業(yè)的人才聘請過來；差異化，就是要針對管理會計(jì)各個應(yīng)用環(huán)節(jié)的不同進(jìn)行不同的人才業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，從而提升管理會計(jì)應(yīng)用的效率，同時也對各個環(huán)節(jié)的完成質(zhì)量有所保障；系統(tǒng)培養(yǎng)，是神東煤炭集團(tuán)通過與高校合作，通過定向培養(yǎng)等方式將學(xué)生進(jìn)行管理會計(jì)的培養(yǎng)，此舉所獲得的管理人才盡管缺乏經(jīng)驗(yàn)，但是其所學(xué)知識能夠更好地應(yīng)用于神東煤炭集團(tuán)。

（三）神東煤炭集團(tuán)管理會計(jì)的應(yīng)用效果

最近幾年，神東煤炭集團(tuán)不斷地進(jìn)行管理會計(jì)的應(yīng)用，通過成本管控管理、異常管理、價值管理、對標(biāo)管理等7大管理會計(jì)工具的應(yīng)用，經(jīng)受住了煤炭行業(yè)的低迷行情，同時也將自身產(chǎn)能有效地去除，其總體運(yùn)營趨于平穩(wěn)，與煤炭整個行業(yè)相比較，遠(yuǎn)高于平均水平。其成本每年有效下降，2016年神東煤炭集團(tuán)噸煤完全成本同比降低13.75元，而且在煤炭企業(yè)普遍呈現(xiàn)虧損的狀態(tài)下還能夠取得逆勢向上的成績。可見管理會計(jì)的應(yīng)用對神東煤炭集團(tuán)還是有極大的積極作用。

四、結(jié)語

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、國有企業(yè)改革的重要時期，管理會計(jì)要想在這個關(guān)鍵時刻得到有效的應(yīng)用就會受到來自各方面因素的影響。因此，國有煤炭企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時必須考慮到經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、國有企業(yè)改革等因素，而且要將過去相關(guān)企業(yè)進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用形成的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，從中借鑒符合自身企業(yè)進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用的優(yōu)化路徑。希望本文能夠?qū)忻禾科髽I(yè)進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用有所幫助。

（作者單位為中國神華能源股份有限公司神東煤炭分公司核算中心）

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