淺談會計政策在納稅籌劃中的運用

【摘要】經(jīng)濟主體為體現(xiàn)本身利益的最大化，就會應(yīng)用到稅收籌劃，期以實現(xiàn)減少稅負并且延緩納稅的目的。會計政策是企業(yè)實現(xiàn)會計核算和制作財務(wù)報表時所采取的依據(jù)、措施和辦法。兩者的關(guān)系密不可分，即會計政策在稅收籌劃中的運用具有可操作行。 本文就是從企業(yè)內(nèi)部著手，來分析如何正確選擇會計政策來進行稅收籌劃以及在稅收籌劃中會計政策選擇應(yīng)注意到的問題。

【關(guān)鍵詞】會計政策 政策選擇 稅收籌劃

會計政策是企業(yè)實現(xiàn)會計核算和制作財務(wù)報表時所采取的依據(jù)、措施和辦法。經(jīng)濟主體為完成本身利益的最大化，就會應(yīng)用到稅收籌劃，以期實現(xiàn)減少稅負并且延緩納稅的目的。兩者的關(guān)系密不可分，即會計政策在稅收籌劃中的運用具有可操作行。

一、稅收籌劃與會計政策簡述

（一）稅收籌劃的含義與特點

納稅籌劃是指經(jīng)過對涉稅業(yè)務(wù)進行籌劃，制成一整套完好的納稅操作計劃，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。納稅籌劃的內(nèi)容包含避稅、節(jié)稅、躲避“稅收圈套、轉(zhuǎn)嫁籌劃和達到零危險五個方面。稅收籌劃有其固有的特點，重要體現(xiàn)在合法性、超前性、目的性、專業(yè)性、時效性這五個方面。

（二）會計政策的含義與特點

會計政策是企業(yè)實現(xiàn)會計核算和制作財務(wù)報表時所采取的依據(jù)、措施和辦法。

會計政策的主要特點：（1）企業(yè)應(yīng)在我國公布的會計制度包涵的會計政策范圍內(nèi)選擇合適的會計政策。（2）會計政策牽扯會計準(zhǔn)則、會計基礎(chǔ)和詳細的會計解決辦法。（3）會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。

二、會計政策選擇的原則

會計政策選擇必然遵循一定的原則，才能使企業(yè)的日常經(jīng)營活動有序進行。

一是合法性原則，會計政策的選擇必需遵守國家法律、法規(guī)，各個會計主體必須嚴(yán)格地遵循整個會計政策的準(zhǔn)則和順序，做出合乎其標(biāo)準(zhǔn)的選擇，不要超過國家規(guī)范而濫用會計政策。

二是公允性原則，企業(yè)自主權(quán)的擴展和會計原則的不完善，給企業(yè)會計政策的選擇提供了很大的發(fā)展空間。

三是可比性原則，為了使企業(yè)的會計信息具備可比性，企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)該保持統(tǒng)一，不得任意變動。

四是成本效益原則，任何使用都是有成本的，企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)衡量操作及提供會計信息的成本與效益。

五是謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)在使用會計政策時不應(yīng)該抱有投機想法，而應(yīng)采用謹(jǐn)慎的態(tài)度，正當(dāng)?shù)暮怂闫髽I(yè)的或有事項，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，從而盡可能的減少企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性。

三、會計政策在稅收籌劃中的具體運用

（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃

所謂固定資產(chǎn)，必須同時符合如下兩個條件：一是企業(yè)為制造產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或便于管理而持有的非貨幣性資產(chǎn)；二是在用持續(xù)階段必需超過12個月。作為固定資產(chǎn)，在稅法上有兩個不利的處境，一是固定資產(chǎn)的原值不能在當(dāng)期全額扣除，必須按照最低折舊年限計提折舊，其價值要逐年扣除，這就存在一個時間性差異問題；二是購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因而，能夠靈活使用資產(chǎn)的運用年限，對企業(yè)持有的一些非貨幣性資產(chǎn)，做一個正當(dāng)?shù)挠媱潱耗蔷褪?，關(guān)于那些使用年限可以超越12個月、然而使用年限又很靠近12個月的上述非貨幣性資產(chǎn)，作為“低值易耗品”列入，在實踐中使用年限接近12個月時，提早按照報廢解決。

（二）無形資產(chǎn)的稅收籌劃

無形資產(chǎn)的納稅籌劃貫穿于無形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓和對外投資等各個階段。

1.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的納稅籌劃。為了計稅的需求必須在“管理費用”賬戶下設(shè)置“研究開發(fā)費”明細賬戶以便稅務(wù)機關(guān)審核。另一方面符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件在能力許可的范圍內(nèi)使“三新”開發(fā)費增長率達到10%，同時企業(yè)應(yīng)盡量使應(yīng)納稅所得額大于“三新”開發(fā)費的50%爭取獲得再扣50%的稅收利益。

2.外購無形資產(chǎn)的納稅籌劃。首先企業(yè)外購無形資產(chǎn)時產(chǎn)生的相應(yīng)費用支付應(yīng)在法律、法規(guī)的前提下盡量作為期間費用而不計入無形資產(chǎn)價值不予成本化使費用的抵稅作用提前發(fā)生以取得費用抵稅的期間價值。其次企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件計價存在納稅籌劃空間。最后我國企業(yè)進口貨物時支付的相關(guān)無形資產(chǎn)的費用也存在納稅籌劃空間。

3.外資企業(yè)引進無形資產(chǎn)的納稅籌劃。設(shè)立外資企業(yè)的一個主要目的是為了引進國外的資金、先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，其中免不了會發(fā)生從投資外方引進無形資產(chǎn)的行為。如果采取投資入股方式引進無形資產(chǎn)，則外商免交預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，稅負降低。因而，外資企業(yè)從投資外方引進無形資產(chǎn)時，應(yīng)盡量采取投資入股的方式。

（三）存貨計價的稅收籌劃

企業(yè)在不同時間、不同地點購入的存貨價格不同，不同批別或不同期間制造的存貨制造成本也不同，這就要求對被耗用或被銷售的存貨按一定的方法進行計價。按照稅法和財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定，各種存貨發(fā)出時，企業(yè)有權(quán)利按照真實業(yè)務(wù)決擇運用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法確定其實際成本。在比例稅率下，對存貨計價辦法的選擇，必需全面考察市場物價變動因素的影響。

（四）費用攤銷的稅收籌劃

企業(yè)費用開支有多種內(nèi)容，如勞務(wù)費用開支、管理費用開支、福利費用開支、各項雜費開支等等。

大量的實踐證明，平均費用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊窒麧?、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期從事經(jīng)營活動，而是長期從事某一經(jīng)營活動，那么將一段時間發(fā)生的各項費用進行最大限度的平均，就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅負就可以有效地躲避，這種平均分?jǐn)偡ㄓ绕溥m用累進稅率的稅制體系下。

總之，企業(yè)會計政策的選擇在納稅籌劃中的運用具有極為重要的作用，在會計政策選擇中企業(yè)應(yīng)該合理地選擇適合自己生產(chǎn)經(jīng)營的會計政策，在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)該清晰了解政府針對企業(yè)的各種稅收政策。企業(yè)只有在詳細了解稅收政策后才能隨機應(yīng)變地選擇各種會計政策。企業(yè)使用會計政策選擇進行納稅籌劃，要做到準(zhǔn)備充分、細致處理，注重細節(jié)，也要合理合法，這樣，企業(yè)才可能最大化自己的利益。

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作者簡介：呂繼峰，男，就職于山東臨沭縣店頭鎮(zhèn)財政所，會計師。endprint