上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題探究

朱華倩

摘 要：上市企業(yè)財(cái)務(wù)造假很大程度上損害了投資者的利益，影響了我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文首先對(duì)欣泰電氣財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)行回顧，接著對(duì)欣泰電氣造假原因和手段進(jìn)行分析，最后對(duì)防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假提出相關(guān)的建議措施。

關(guān)鍵詞：欣泰電氣；財(cái)務(wù)造假；舞弊防范

丹東欣泰電氣股份有限公司，注冊(cè)資本金為7000萬(wàn)元人民幣，資產(chǎn)總額近2億元，是遼寧欣泰股份有限公司的控股子公司，公司于2014年1月27日創(chuàng)業(yè)板上市。

一、欣泰電器財(cái)務(wù)造假事件回顧

證監(jiān)會(huì)在2016年2月15日對(duì)欣泰電氣進(jìn)行全面調(diào)查。因存在欺詐行為，欣泰電氣成為第一家被強(qiáng)迫退市的公司，且證監(jiān)會(huì)規(guī)定其在退市后不允許重新上市。

二、造假手段和原因分析

欣泰電氣的造假行為違反了《證券法》。一方面，欣泰電氣報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)上市的文件中，相關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記錄，另一方面，欣泰電氣上市后披露的定期報(bào)告中存在虛假信息和隱瞞重要事項(xiàng)披露。欣泰電器主要存在以下四種財(cái)務(wù)造假問(wèn)題。

1.應(yīng)收款項(xiàng)造假

為了達(dá)到上市的目的，欣泰電器在上市前很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行調(diào)整，利用從外部借來(lái)的款項(xiàng)，減少應(yīng)收賬款的余額，并在下一個(gè)會(huì)計(jì)期期初通過(guò)還款將該余額減少。

（1）個(gè)人借款作為公司回款。董事長(zhǎng)溫德乙向個(gè)人借款，并在銀行進(jìn)行現(xiàn)金提款和現(xiàn)金交付款。之后在現(xiàn)金交款單上，客戶公司作為付款人，表示欣泰電氣已收回這些應(yīng)收款項(xiàng)，便降低了會(huì)計(jì)報(bào)告期的應(yīng)收賬款余額。報(bào)告期后，再去銀行用現(xiàn)金提款、用現(xiàn)金交付款，通過(guò)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，資金便回流至借款個(gè)人。

（2）公司實(shí)際控制人向外部公司借款。欣泰電器所使用的銀行匯票是由外部公司開出，然后通過(guò)客戶公司背書，當(dāng)作欣泰電器客戶公司支付的款項(xiàng)匯票，便降低了欣泰電氣會(huì)計(jì)報(bào)告期的應(yīng)收賬款余額。在會(huì)計(jì)報(bào)告期結(jié)束后，欣泰電氣會(huì)將資金退還給第三方公司。

通過(guò)以上兩種方式，欣泰電氣以付給供應(yīng)商貨款的名義將公司資金轉(zhuǎn)出去，再以客戶支付貨款的名義使資金進(jìn)入公司，應(yīng)收賬款在報(bào)告期呈現(xiàn)出收回的假象。欣泰電氣將偽造的、看似已經(jīng)收回的各類應(yīng)收賬款分配到不同的客戶名下，且虛實(shí)并存、零整并存、數(shù)目不同。這種做法一方面降低了應(yīng)收賬款余額，另一方面欣泰電氣的自有資金并不會(huì)減少，造假手段不易被發(fā)現(xiàn)。

2.銀行單據(jù)造假

因?yàn)楣敬嬖谳^多大額借款，需要付出較多利息，這使得欣泰電氣的造假成本加大。為減少公司造假成本，欣泰電器便偽造銀行進(jìn)賬單、銀行付款單。工作人員自行確定單據(jù)的格式和單據(jù)上應(yīng)存在的客戶名稱和款項(xiàng)金額等。確定這些會(huì)計(jì)信息后，工作人員將單據(jù)模板打印好，偽造工作至此便完成了一半。接著，這些偽造的銀行單據(jù)交由出納處理，請(qǐng)求銀行蓋章。由于欣泰電器和銀行關(guān)系較為良好，加之即使出現(xiàn)遺漏也可以歸結(jié)為公司業(yè)務(wù)多所致，因此這些自制造假單據(jù)一般可以成功蓋章、蒙混過(guò)關(guān)。

3.調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

欣泰電氣為了使公司表現(xiàn)出良好的經(jīng)營(yíng)成果，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而向公眾傳達(dá)公司業(yè)績(jī)良好的信息，便采用減少記錄材料成本的手段。根據(jù)招股說(shuō)明書，2015年欣泰電氣公布的鋼材采購(gòu)成本明顯低于行業(yè)價(jià)格。

4.大股東大量占用公有資金

欣泰電氣董事長(zhǎng)溫德乙向公司借款，以權(quán)謀私，使用大量公司借款，卻均以員工為名。欣泰電氣在2014年年報(bào)中沒(méi)有披露大股東大量占用公有資金的信息，而實(shí)際上欣泰電器實(shí)際控制人占用欣泰電氣資金超過(guò)6300萬(wàn)元，年報(bào)信息存在嚴(yán)重脫漏。

三、防范措施

1.健全相關(guān)法律制度

一方面，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，給某些企業(yè)提供了財(cái)務(wù)造假的空間。企業(yè)選取的會(huì)計(jì)方法不盡相同，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇具有主觀性，會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)和計(jì)量可能無(wú)法完全與事實(shí)相符，造成會(huì)計(jì)信息失真。

另一方面，應(yīng)加強(qiáng)上市公司、審計(jì)機(jī)構(gòu)治理、監(jiān)督工作。尤其對(duì)于上市公司信息披露問(wèn)題，應(yīng)加大處置力度。同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督工作。證監(jiān)會(huì)依賴輿論監(jiān)督的力量，如開通微博、微信，對(duì)有違法違規(guī)行為的公司，包括相關(guān)的審計(jì)單位披露信息。

2.證監(jiān)會(huì)加大監(jiān)控力度

證監(jiān)會(huì)和我國(guó)相關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)建立健（轉(zhuǎn)85頁(yè)）（接70頁(yè)）全相關(guān)監(jiān)管措施，對(duì)上市公司的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)信息做到及時(shí)、準(zhǔn)確披露。證監(jiān)會(huì)對(duì)于造假行為應(yīng)做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、嚴(yán)格執(zhí)法、依法懲處，為投資者提供真實(shí)、可靠、公允的財(cái)務(wù)信息，營(yíng)造良好的證券市場(chǎng)氛圍。這既是證監(jiān)會(huì)作為監(jiān)管部門應(yīng)盡的責(zé)任，也是對(duì)投資者的一種保障。

3.明確崗位職責(zé)

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)，是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)任務(wù)。定期組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力，在工作時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為。對(duì)于違反會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)師，應(yīng)考慮撤銷其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。同時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)工作的重要性，明確各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的詳細(xì)職責(zé)，擴(kuò)展審計(jì)范圍。

4.完善企業(yè)內(nèi)控體系

（1）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，區(qū)分公司的經(jīng)營(yíng)和管理的權(quán)利。要樹立監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督理念和思想，保證董事會(huì)內(nèi)部成員的獨(dú)立，明確各方責(zé)任，目標(biāo)是達(dá)到董事會(huì)多權(quán)分立、相互制約的狀態(tài)。

（2）控制目的是指引，加之有業(yè)務(wù)流程管制的契機(jī)，主要方法是控制程序。應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，控制財(cái)務(wù)漏洞，同時(shí)建立內(nèi)部控制體系。

（3）關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的真實(shí)業(yè)績(jī)，不能夠只依靠數(shù)量、金額評(píng)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)從執(zhí)行過(guò)程來(lái)評(píng)判其工作水平，并將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的獎(jiǎng)懲考核體系同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相結(jié)合，深層次落實(shí)誠(chéng)信的準(zhǔn)則。

四、結(jié)論與建議

一方面，財(cái)務(wù)造假方式眾多、復(fù)雜，需要強(qiáng)化外部監(jiān)管，有效地發(fā)揮各監(jiān)管單位職能，使我國(guó)證券市場(chǎng)秩序更加規(guī)范。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部尋找造假根源，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督與控制，是發(fā)現(xiàn)、防范財(cái)務(wù)造假的有效措施。

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4.梅新順.上市公司財(cái)務(wù)造假原因及對(duì)策分析.財(cái)會(huì)通訊，2013（05）.（責(zé)任編輯：劉海琳）