行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

張生華

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生的，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制直到2014年才開始施行，從理論到實(shí)踐都沒(méi)有形成完整的體系，理念不明，認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致內(nèi)部控制推行效果不佳。本文從內(nèi)部控制的重要性入手，著重探討了縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題以及改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（1）內(nèi)部控制可以確保資產(chǎn)安全。目前，縣級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理還很不規(guī)范，未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理，責(zé)任不明確；未定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，賬實(shí)不符的未及時(shí)處理；資產(chǎn)利用率不高，閑置、浪費(fèi)和流失現(xiàn)象仍然存在。實(shí)行內(nèi)部控制，可以保證單位資產(chǎn)管理有章可循，在一定的制度規(guī)范內(nèi)按照一定的工作流程購(gòu)置、調(diào)劑和使用資產(chǎn)，及時(shí)盤活和高效利用資產(chǎn)，這樣就可以避免資產(chǎn)管理混亂，造成資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以為行政事業(yè)單位發(fā)展注入活力，有助于行政事業(yè)單位制定更加合理正確的發(fā)展戰(zhàn)略。而內(nèi)部控制能夠使各個(gè)部門之間形成相互制約的關(guān)系，會(huì)計(jì)資料在這種相互制約的情況下產(chǎn)生，無(wú)疑能夠有效避免會(huì)計(jì)資料的錯(cuò)誤，從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和可靠性，能夠?yàn)闆Q策者提供科學(xué)的決策依據(jù)。

（3）內(nèi)部控制可以有效防范舞弊和腐敗。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制就是瞄準(zhǔn)了內(nèi)部管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)力較集中的領(lǐng)域?qū)嵭蟹质滦袡?quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，以強(qiáng)化內(nèi)部管理與監(jiān)督，防止權(quán)力濫用。因此，實(shí)施內(nèi)部控制，既是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，推進(jìn)廉政建設(shè)，也是深化財(cái)政管理改革，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，更是提升行政事業(yè)單位內(nèi)部治理水平的重要手段。

（4）內(nèi)部控制可以促進(jìn)單位依法理財(cái)。內(nèi)部控制建設(shè)要求單位強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，這樣就可以促進(jìn)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)在單位內(nèi)得到貫徹落實(shí)，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自我約束，促進(jìn)依法理財(cái)。

二、縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控推行效果差。內(nèi)部控制是伴隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的，是新事物，是新型的管理理念，縣級(jí)行政事業(yè)單位由于規(guī)模較小，單位管理者多因循守舊，不愿接觸新事物，不愿打破舊框框，內(nèi)控意識(shí)較為薄弱。有的單位管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制抱著無(wú)所謂的態(tài)度；有的單位管理者認(rèn)為申請(qǐng)財(cái)政資金是工作的重點(diǎn)，推行內(nèi)部控制工作，程序復(fù)雜，束縛手腳，影響效率，短期看不到效果；有的管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是內(nèi)部控制，因而內(nèi)部控制僅停留在完善財(cái)務(wù)制度的層面上。

（2）崗位設(shè)置不合理，控制體系不完善。內(nèi)部控制要求各個(gè)崗位之間是相互分離、相互制約的關(guān)系，但是在縣級(jí)行政事業(yè)單位，由于編制等原因，崗位設(shè)置職責(zé)不明確、職能交叉現(xiàn)象常有發(fā)生，一些關(guān)鍵崗位設(shè)置不合理，崗位之間沒(méi)有做到相互制約、相互分離，甚至在一些規(guī)模比較小的單位中會(huì)計(jì)和出納由一人兼任，采購(gòu)、付款、保管由出納一人兼任。

（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)制度不健全。內(nèi)控制度體系建設(shè)中需要有雄厚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做鋪墊，但是，有些單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，財(cái)務(wù)管理制度不健全，或者滯后，或者不協(xié)調(diào)、不配套，造成財(cái)務(wù)工作開展比較隨意，較為混亂。

（4）財(cái)務(wù)人員地位低，素質(zhì)低，內(nèi)部控制建設(shè)受限。內(nèi)部控制中涉及到的技術(shù)知識(shí)和先進(jìn)管理理念較多，需要專業(yè)人員來(lái)促進(jìn)單位的內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。但是在縣級(jí)行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的地位低，人員變動(dòng)頻繁，財(cái)務(wù)工作不受重視。再者許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)偏低，他們安于現(xiàn)狀，對(duì)于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)范沒(méi)有進(jìn)行深入學(xué)習(xí)、研究，一定程度上制約了內(nèi)部控制制度建設(shè)的進(jìn)程。

（5）預(yù)算控制體制不健全，剛性約束不強(qiáng)。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。目前，許多縣級(jí)行政事業(yè)單位已經(jīng)形成了部門預(yù)算，有一套嚴(yán)格的工作程序和系統(tǒng)。但是，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)不通暢，造成部門預(yù)算編制粗糙，科學(xué)性、計(jì)劃性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整和追加較頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

（6）信息技術(shù)落后，不能滿足內(nèi)控需要。未來(lái)公共服務(wù)支出的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)能夠覆蓋所有非保密事項(xiàng)，且要詳細(xì)到每一筆具體業(yè)務(wù)，并便于與相關(guān)人員的交流、溝通。這就需要一個(gè)高效、安全的信息平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)，目前縣級(jí)行政事業(yè)單位各種信息系統(tǒng)之間相互隔離，數(shù)據(jù)不能共享。

三、構(gòu)建縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的對(duì)策

為了促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，保證行政監(jiān)管和社會(huì)服務(wù)功能正常運(yùn)行，那么就必須重視內(nèi)部控制的作用，重視內(nèi)部控制建設(shè)。

（1）提高內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控責(zé)任。在縣級(jí)行政事業(yè)單位中，單位管理者在單位發(fā)展中占有主導(dǎo)地位，對(duì)于單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)有重要責(zé)任。因此，要對(duì)管理者進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提高其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其要進(jìn)行內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)， 促進(jìn)管理者重視單位內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)加強(qiáng)單位廉政建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念，促進(jìn)單位內(nèi)控制度體系的有效構(gòu)建。

（2）合理設(shè)崗，強(qiáng)化內(nèi)部控制的制衡機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，不相容職位要分離。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督，要明確分工、相互分離、分別行權(quán)、依職定崗、權(quán)責(zé)要明確。關(guān)鍵崗位和重點(diǎn)領(lǐng)域要定期輪崗，不具備輪崗條件的單位還要采取專項(xiàng)審計(jì)等措施。

（3）重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制。縣級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。因此，要促進(jìn)內(nèi)控制度體系建設(shè)，促進(jìn)單位財(cái)政節(jié)流，那么就必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。要在單位內(nèi)構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程和管理制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員規(guī)范會(huì)計(jì)工作，自覺(jué)抵制眼前誘惑、堅(jiān)持原則，提升會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制成效。

（4）提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)?？h級(jí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，制約了內(nèi)控制度體系建設(shè)。因此，一方面，應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)教育的方式，提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，提高他們的工作能力和工作效率，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。另一方面，可通過(guò)文化建設(shè)在單位內(nèi)形成學(xué)習(xí)型組織，促使財(cái)務(wù)管理人員自發(fā)學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和知識(shí)，提高自身素質(zhì)。

（5）健全預(yù)算體制，強(qiáng)化部門預(yù)算。為了充分發(fā)揮部門預(yù)算的作用，必須對(duì)部門預(yù)算的管理制度和工作流程進(jìn)行再建設(shè)。要建立科學(xué)合理的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，細(xì)化預(yù)算控制內(nèi)容，嚴(yán)格預(yù)算控制程序，減少預(yù)算控制的隨意性。并將部門預(yù)算與責(zé)任預(yù)算結(jié)合起來(lái)，按照部門預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合各個(gè)部門內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，編制內(nèi)部責(zé)任預(yù)算體系。

（6）建立適合內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制建設(shè)需要技術(shù)支持，要真正實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“可控”，那么就必須對(duì)這些“可控點(diǎn)”建立反饋機(jī)制，通過(guò)建立信息系統(tǒng)，能夠充分反映“可控點(diǎn)”完成活動(dòng)的狀況、影響和效果。因此，縣級(jí)行政事業(yè)單位要運(yùn)用先進(jìn)信息技術(shù)，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，在單位內(nèi)形成完善的可反饋內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)

1.王喜琳.影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵因素分析.會(huì)計(jì)師，2017（07）. （責(zé)任編輯：郭中清）