現(xiàn)階段會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險及防范措施

趙紅麗

摘 要：伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，會計事務(wù)所的制度環(huán)境已有了逐步的規(guī)范，并且基礎(chǔ)的審計責(zé)任也得到了實時的強(qiáng)化。我國的一些會計事務(wù)所在這個時候，所面臨的審計風(fēng)險也在持續(xù)地增加，如果不能對這些審計風(fēng)險加以實時的防范，很容易對會計事務(wù)所的會計審計操作形成嚴(yán)重的影響。本文主要對現(xiàn)階段會計事務(wù)所所面臨的審計風(fēng)險進(jìn)行了研究，并提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：會計事務(wù)所；審計風(fēng)險；防范

在國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的過程中，審計操作已在整個經(jīng)濟(jì)市場當(dāng)中扮演著相當(dāng)重要的角色，并且成為當(dāng)前社會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實時監(jiān)督的主要手段之一。同時，我國的會計事務(wù)所本身存在著嚴(yán)重的內(nèi)部控制風(fēng)險，基礎(chǔ)的風(fēng)險控制力度相當(dāng)薄弱，而實際的管理制度也較為不健全，在所有審計人員當(dāng)中，注冊會計師的能力普遍較差。而對于審計操作當(dāng)中的審計程序與審計方法，大多數(shù)會計事務(wù)所并沒有建立完善的風(fēng)險控制體制。這樣的狀況在很大程度上增加了會計事務(wù)所的審計風(fēng)險。為了實時對這些風(fēng)險加以科學(xué)的應(yīng)對，需要對會計事務(wù)所現(xiàn)階段所面臨的主要風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析，并采取相應(yīng)的措施加以防范和應(yīng)對，進(jìn)而使得相應(yīng)的會計審計質(zhì)量得到全面性的提升。

一、會計事務(wù)所所面臨的審計風(fēng)險

審計風(fēng)險主要是指會計事務(wù)所在對財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程中，其中有著重大的錯誤，但是會計事務(wù)所并沒有發(fā)表相應(yīng)的審計意見，進(jìn)而產(chǎn)生了相當(dāng)大的風(fēng)險。審計風(fēng)險通常與財務(wù)報表和后期檢查有著直接的聯(lián)系。財務(wù)報表如果出現(xiàn)了一定的問題，在審計的過程中必然會出現(xiàn)相當(dāng)多的問題，進(jìn)而容易產(chǎn)生各種審計風(fēng)險。檢查風(fēng)險則是指在某一認(rèn)定上存在錯誤的播報內(nèi)容，而該播報可能是十分嚴(yán)重的，容易對整個審計過程造成直接的影響，但是注冊會計師并沒有實時發(fā)現(xiàn)其中的錯誤。在后期檢查的過程中，之所以也會出現(xiàn)審計風(fēng)險，主要是由于審計程序的設(shè)計和執(zhí)行存在一定的問題。在現(xiàn)有的審計風(fēng)險下，可以接受的檢查風(fēng)險水平與相關(guān)的播報評估結(jié)果呈現(xiàn)出了反向的狀況。如果評估的錯誤性較為嚴(yán)重，相應(yīng)的風(fēng)險也會十分高，如果評估的錯誤程度不是十分大，則相應(yīng)的風(fēng)險也比較低。由于錯報風(fēng)險對于新時期的審計工作而言，已然屬于不可以控制的主要風(fēng)險類型，因而注冊會計師在評估這些風(fēng)險的過程中，通常會對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)的判斷。對于注冊會計師所能夠控制的檢查風(fēng)險內(nèi)容，通常需要通過對審計單位及其環(huán)境進(jìn)行實時了解和測試，進(jìn)而得出最終的結(jié)論。

二、現(xiàn)階段會計事務(wù)所審計風(fēng)險的主要特征

（1）客觀性。審計風(fēng)險本身是客觀存在的，并且普遍與審計業(yè)務(wù)設(shè)計流程相適應(yīng)。如果審計結(jié)論并沒有得到充分的驗證，那么各種風(fēng)險出現(xiàn)的可能性會相當(dāng)高，人們只有正確認(rèn)識審計風(fēng)險，并且加以科學(xué)預(yù)防和控制，才能降低審計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，提高審計操作的有效性。

（2）普遍性。雖然審計風(fēng)險能夠通過最終的審計結(jié)論與初期的偏差值充分地表現(xiàn)出來，但是其中的偏差并不是由單一的因素所決定的。在現(xiàn)如今的會計事務(wù)所審計工作當(dāng)中，存在相當(dāng)多的審計活動，而審計活動的每一項環(huán)節(jié)都極有可能導(dǎo)致相當(dāng)大的風(fēng)險。因此，不同的審計活動類型，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的審計風(fēng)險，并且會直接影響到最終的審計質(zhì)量。

（3）潛在性。審計風(fēng)險的潛在性指的是審計人員在對項目進(jìn)行審計的過程中，雖然得出了一定的審計結(jié)論，但是這一審計結(jié)論往往偏離了實際的內(nèi)容。這些內(nèi)容往往并不會造成過于嚴(yán)重的不良后果，相應(yīng)的審計責(zé)任也沒有引發(fā)，審計風(fēng)險僅僅停留在了潛在階段。如果在后期造成了嚴(yán)重的影響，將直接引發(fā)各種追究行為，潛在的審計風(fēng)險也會逐步凸顯出來，形成嚴(yán)重的審計威脅。

（4）可控性。在會計事務(wù)所的審計工作當(dāng)中，為了確保審計報告具有較高的準(zhǔn)確性，并相應(yīng)地承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，通常需要審計人員實時提高自身的專業(yè)素質(zhì)，并且準(zhǔn)確識別在整個審計過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，采取一些合理的措施加以實時的應(yīng)對和避免。但是如果被審計單位存在一定的風(fēng)險，會計事務(wù)所便不去承接相應(yīng)客戶的單子，這種情況一樣是不可取的。審計人員需要在審計過程中將風(fēng)險下降到可以接受的水平，進(jìn)而完成整個審計操作。

三、對審計風(fēng)險的主要控制辦法

（1）實時提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。在會計事務(wù)所開展全新的審計工作時，主要可以通過以下兩種方法展開實時的會計事務(wù)控制：第一，會計事務(wù)所有必要對審計人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)方面的強(qiáng)化，全面提高審計人員的專業(yè)能力，并持續(xù)接受全新的審計內(nèi)容。由于會計事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)本身較為復(fù)雜，并且具有較高的專業(yè)性，因而對相關(guān)人員的工作能力形成了相當(dāng)高的要求。伴隨著時代的持續(xù)發(fā)展，會計事務(wù)所需要與時俱進(jìn)，積極開展各種專題講座，進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)和研討工作，同時還需要引導(dǎo)審計人員接受持續(xù)的現(xiàn)代化審計教育，進(jìn)而使得審計人員具有較高的專業(yè)技能，以充分適應(yīng)當(dāng)前時代的發(fā)展需要。第二，會計事務(wù)所的審計人員還需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范。近些年，在會計事務(wù)所審計人員工作中，誠信已然成為十分基礎(chǔ)的內(nèi)容，而審計人員也需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的道德規(guī)范，保持對客戶負(fù)責(zé)的態(tài)度，并切實加強(qiáng)自身應(yīng)對風(fēng)險的能力，努力提高相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)水平和知識技能，進(jìn)而實現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（2）確保審計工作具有較高的獨立性。在新時期的會計事務(wù)所審計操作當(dāng)中，會計事務(wù)所需要實時加強(qiáng)對會計獨立性的重視度，并且對于審計工作獨立性的認(rèn)知，需要拓展到會計事務(wù)所的每一個工作人員身上。同時，會計事務(wù)所還需要實時制定完善的審計管理制度和監(jiān)督制度，確保審計人員不會超越自身的職能進(jìn)行操作，以免產(chǎn)生多余的風(fēng)險。對于各種不合理業(yè)務(wù)的受理，需要有一定的范圍，尤其是一些風(fēng)險性較高的被審計單位，需要對他們的業(yè)務(wù)加以嚴(yán)格的審查，確保沒有超過會計事務(wù)所的規(guī)定范圍?，F(xiàn)如今的許多公司，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)都是分離狀態(tài)，因而董事會需要充分發(fā)揮自身的作用，對管理層的工作進(jìn)行實時監(jiān)督，堅決抵制管理層出現(xiàn)造假行為。

（3）建立完善的內(nèi)部控制體系。首先，會計事務(wù)所需要建立良好的內(nèi)部控制制度，并將相應(yīng)的資金和成本費用作為主要的控制點，以在最大程度上確保相關(guān)人員不能隨意挪用現(xiàn)金。對于每天完成的審計結(jié)果，需要有相應(yīng)的部門對這些結(jié)果進(jìn)行核對，確保它們具有較高的真實性，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的差錯。其次，會計事務(wù)所需要確保所有的監(jiān)督和管理制度都能夠有效地運行，一方面有利于規(guī)范和約束審計人員的行為，另一方面可以保證整個會計事務(wù)所工作具有較高合理性。最后，會計事務(wù)所還需要鼓勵審計部門與其他部門進(jìn)行相互監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)任何問題，可以進(jìn)行協(xié)商解決，提高部門之間的共同認(rèn)知，全面優(yōu)化監(jiān)督管理的可行性。

綜上所述，現(xiàn)階段的會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險相當(dāng)多，而這些審計風(fēng)險對于當(dāng)前審計工作的科學(xué)開展有著直接影響，會計事務(wù)所有必要根據(jù)現(xiàn)階段會計事務(wù)所面臨的風(fēng)險種類，采取針對性的措施，全面改善審計效用，確保審計結(jié)果具有較高的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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3.李丹.注冊會計師審計失敗問題研究.質(zhì)量探索，2016（02）. （責(zé)任編輯：余華）