“營改增”后旅游服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施

【摘要】營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重要舉措，本文從營改增之后旅游服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅的計(jì)算方法入手，分析了稅制改革對旅游服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)影響，并提出降低稅負(fù)的策略和應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】營改增；旅游服務(wù)業(yè)；稅負(fù)影響

自2012年1月開始試點(diǎn)，并于2016年5月1日全面推行的“營業(yè)稅改征增值稅”改革 （以下簡稱“營改增”），是我國稅制改革的重要舉措，是有效逐步消除兩稅并行體制下經(jīng)濟(jì)發(fā)展障礙、改善重復(fù)征稅問題、完善稅收征管體系、提高稅收征管效率的重要舉措。旅游服務(wù)業(yè)屬于生活性服務(wù)業(yè)的范疇，具有業(yè)務(wù)涉及面廣、產(chǎn)業(yè)鏈長、異地性等特征，“營改增”對旅游企業(yè)的稅負(fù)、凈利潤等方面產(chǎn)生不同于其他行業(yè)的影響。

一、旅游服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅額的計(jì)算方法

（一）稅率及計(jì)稅方式

營改增后不變的是對旅游收入者繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策，較以往征收營業(yè)稅時相比，納稅人身份發(fā)生了變化，由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為6%。當(dāng)期應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差。

（二）銷售額扣除項(xiàng)目

營改增后，旅游服務(wù)行業(yè)的可抵扣團(tuán)隊(duì)成本范圍有了更明確的界定，只有六項(xiàng)費(fèi)用，包括住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)。此六項(xiàng)費(fèi)用可以憑增值稅普通發(fā)票抵扣銷售額，六項(xiàng)之外的費(fèi)用不能抵扣銷售額。具體公式如下：

提供旅游服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用-六項(xiàng)費(fèi)用

其他的各項(xiàng)的如房租費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品、維修費(fèi)等費(fèi)用，如取得值稅專用發(fā)票，可以根據(jù)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少稅負(fù)。

二、“營改增”對旅游服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響分析

（一）旅行社稅負(fù)影響分析

“營改增”之前，旅行社的收入要按照生活服務(wù)費(fèi)以其全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，稅率為5%，而根據(jù)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法，小規(guī)模納稅人稅率為3%，稅負(fù)明顯下降，而對于一般納稅人而言，其稅率變?yōu)?%，由于旅游企業(yè)很多成本項(xiàng)目無法取得專用發(fā)票，“營改增”試行辦法里規(guī)定納稅人可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除六項(xiàng)費(fèi)用后的余額為銷售額?！盃I改增”之后，如果旅行社采用差額計(jì)征的方法，其稅負(fù)的增加還是減少則取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果可以獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，實(shí)際稅負(fù)將會減少，如果不能獲得足夠的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，可能會導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)比“營改增”前略高。

（二）旅游景區(qū)點(diǎn)稅負(fù)影響分析

“營改增”后，即由原來3%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率。旅游景點(diǎn)的稅負(fù)影響情況還隨旅游景點(diǎn)的不同特征而有所區(qū)別。對于固定資產(chǎn)投資量大的旅游景區(qū)點(diǎn)，由于門票收入要占其總收入的80%-90%之間，可以抵扣其固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅，在投資前期，稅負(fù)有所下降。對以自然景觀為依托的旅游景區(qū)，其固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目很少，主要為人力成本，而人力成本目前是無法取得增值稅專用發(fā)票的，除非其所有員工都來自勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司開具專用發(fā)票，自然景觀為依托的旅游景區(qū)會面臨實(shí)際稅負(fù)有所提高的問題。

（三）旅游飯店稅負(fù)影響分析

“營改增”后，飯店業(yè)依照年銷售額500萬元為界限，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。年銷售額在500萬元以下的飯店為小規(guī)模納稅人，適用簡易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。年銷售額在500萬元以上的飯店為一般納稅人，這部分企業(yè)適用6%的增值稅稅率，稅率直觀上提高了1%，但飯店的水、電、燃?xì)?、消耗性日用品以及固定資產(chǎn)、房屋裝修及維護(hù)費(fèi)用、其他外包服務(wù)等可按規(guī)定抵扣所含的增值稅。在納稅過程中合法取得增值稅發(fā)票抵扣之后，稅率表面上升，但整體來看，稅負(fù)有所下降。

三、“營改增”背景下旅游服務(wù)行業(yè)降低稅負(fù)的應(yīng)對措施

（一）規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理

從前文分析來看，旅游行業(yè)“營改增”后其稅負(fù)下降程度，很大程度上取決于其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的力度，而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需要取得增值稅專用發(fā)票。因此，旅游行業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，采取納稅籌劃措施，積極取得規(guī)范發(fā)票，獲取更多的抵扣稅款，才能降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

（二）提高旅游業(yè)納稅籌劃質(zhì)量

降低稅負(fù)的根本出路在于提高管理水平。營改增對企業(yè)不僅是適用稅率、計(jì)稅基數(shù)和稅款計(jì)算方法的改變，而且對企業(yè)賬務(wù)處理、發(fā)票管理、成本報銷進(jìn)度等方面影響也很大。所以，企業(yè)減稅的途徑就是加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理、財務(wù)管理，做好自身的納稅籌劃工作，如對成本費(fèi)用發(fā)票的真?zhèn)伪孀R、專票的認(rèn)證期等管理，降低稅務(wù)風(fēng)險，避免失去抵扣機(jī)會，將稅負(fù)降到最合理的程度。

（三）提高從業(yè)人員財務(wù)管理能力

營改增后的企業(yè)稅收核算、成本核算、收益核算等出現(xiàn)了較大變化，這就對企業(yè)的會計(jì)制度、核算流程提出了更高的要求。財務(wù)人員要掌握國家、地方相關(guān)政策規(guī)定，提高業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)營改增政策實(shí)施后的新變化，降低企業(yè)稅負(fù)。

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作者簡介：韓寶真（1987—），女，漢族，碩士，研究方向：酒店財務(wù)管理。