企業(yè)財務(wù)審計如何向管理效益審計延伸

王國強(qiáng)

【摘 要】審計是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的主要手段，也是企業(yè)自身對財務(wù)及業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理的主要抓手。在企業(yè)審計工作中，企業(yè)一般以財務(wù)審計為審計的主要工作，審計的工作主要集中于對財務(wù)部門的審計，審計的重點(diǎn)還是企業(yè)財務(wù)核算的準(zhǔn)確性。同時，外部審計也趨向于進(jìn)行財務(wù)方面的審計，而在管理效益審計方面則較為滯后，甚至沒有形成完善的審計機(jī)制與體系，需要企業(yè)在審計工作的規(guī)劃與進(jìn)一步發(fā)展中不斷加強(qiáng)管理，并持續(xù)提升企業(yè)管理效益審計的職能發(fā)揮。本文首先分析了企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸的重要性，進(jìn)而闡明了企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸中存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，提出了加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸的主要措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財務(wù)審計；管理效益審計

企業(yè)審計分為內(nèi)審和外審兩大部分，內(nèi)部審計一般由企業(yè)的內(nèi)審部門實施，主要為對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的審計，外部審計一般由會計師事務(wù)所為主實施，主要對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行審計。無論內(nèi)部審計，還是外部審計，企業(yè)審計的重點(diǎn)一般為對企業(yè)財務(wù)的審計。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)推進(jìn)與深入發(fā)展，審計的職能也在發(fā)生著深層次變革，逐步由財務(wù)審計向管理效益審計延伸。在此背景下，企業(yè)應(yīng)提高對審計的認(rèn)識，并結(jié)合企業(yè)實際，加強(qiáng)審計職能的轉(zhuǎn)變與發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

一、企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸的重要性分析

1.有利于企業(yè)提高風(fēng)險防范能力并實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展

企業(yè)審計是對企業(yè)經(jīng)營活動的審計。大多數(shù)財務(wù)審計屬于事后審計，也就是通過對企業(yè)階段性的財務(wù)報告進(jìn)行審計，實現(xiàn)對企業(yè)各方面情況的了解與掌握，并發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。管理效益審計較財務(wù)審計更趨向于對企業(yè)經(jīng)營活動的審計，其審計重點(diǎn)在于對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的管理效益進(jìn)行審計，目標(biāo)在于通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理方面的問題，并以效益為導(dǎo)向，指導(dǎo)企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，并提高抗風(fēng)險及穩(wěn)健發(fā)展的能力。

2.有利于企業(yè)提升審計部門職能并發(fā)揮管理效能

伴隨企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多企業(yè)在部門設(shè)置中，都引入了審計部門。通過設(shè)置審計部門，加強(qiáng)對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況的審計。同時，在企業(yè)治理架構(gòu)設(shè)計中，企業(yè)董事會下設(shè)的審計委員會，也是對企業(yè)審計部門職能提升的很好保障。通過審計委員會及審計部門設(shè)置，企業(yè)在對日常管理活動的審計方面有了專職部門，將通過發(fā)揮審計人員的專業(yè)能力與素質(zhì)，不斷促進(jìn)企業(yè)管理效益的提升，最大限度發(fā)揮審計部門的管理效能。

3.有利于企業(yè)多角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題并持續(xù)改進(jìn)

企業(yè)審計由財務(wù)審計向管理效益審計延伸，是企業(yè)審計內(nèi)容與審計職能發(fā)生升級與轉(zhuǎn)變的過程，管理效益審計不單純關(guān)注企業(yè)的會計核算是否準(zhǔn)確，是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，更為主要的是其更加關(guān)注企業(yè)制度體系建設(shè)的必要性與有效性，在審計中將審計的端口逐步前移，通過對企業(yè)管理及效益活動的全周期審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的主要問題，并通過問題的整改，不斷促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸中存在的主要問題

1.制度機(jī)制建設(shè)方面存在的主要問題

企業(yè)審計職能的有效發(fā)揮需要企業(yè)制度體系建設(shè)的有力支撐，制度體系建設(shè)幫助審計部門明確職能定位，并在工作中得以具體體現(xiàn)。在企業(yè)審計由財務(wù)審計向管理效益審計延伸過程中，有的企業(yè)對于制度建設(shè)停留于原始狀態(tài)，沒有將審計職能轉(zhuǎn)變與審計制度體系關(guān)聯(lián)起來，使得審計功能抓手較為薄弱。也有的企業(yè)在制度體系建設(shè)中，對于審計管理效益提升的目標(biāo)較為初級，企業(yè)在審計中缺乏指導(dǎo)性，對于效能提升事倍功半。

2.審計職能發(fā)揮方面存在的主要問題

企業(yè)審計由財務(wù)審計向管理效益審計延伸并非單純注重管理效益審計，而是在審計中重視財務(wù)審計的同時，關(guān)注發(fā)揮管理效益審計的職能，實現(xiàn)審計職能的提升。在企業(yè)審計轉(zhuǎn)變實踐中，有的企業(yè)審計人員對企業(yè)的經(jīng)營管理情況了解較少，在審計中難以將會計與經(jīng)營管理結(jié)合到一起，難以發(fā)現(xiàn)問題。也有的企業(yè)在審計職能轉(zhuǎn)變中，仍然將審計的工作定位于事后管理，而沒有將審計端口前移，實現(xiàn)全周期審計管理，使得審計在管理效益審計中的作用發(fā)揮較小。

3.審計職能持續(xù)提升方面存在的主要問題

審計作為一項管理工作，需要在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題并持續(xù)提升。在企業(yè)審計職能不斷完善工作實施中，有的企業(yè)對于審計的重視程度較小，沒有建立審計持續(xù)改進(jìn)計劃，對于審計工作改進(jìn)缺乏管理。也有的企業(yè)在審計持續(xù)改進(jìn)中，對于審計工作的評價較為制式，評價工作的形式化，使得企業(yè)審計工作評價難以發(fā)現(xiàn)問題，對審計功能的實現(xiàn)效果甚微。

三、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸的主要措施

1.持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)審計制度機(jī)制建設(shè)

企業(yè)審計有財務(wù)審計向管理效益審計的轉(zhuǎn)變與延伸，是企業(yè)審計功能的實質(zhì)性轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)在治理架構(gòu)設(shè)計中，引入審計委員會，對企業(yè)審計職能發(fā)揮進(jìn)行直接指導(dǎo)與評價。同時，企業(yè)的審計部門相關(guān)制度設(shè)計中，應(yīng)加強(qiáng)修訂管理，將審計工作的導(dǎo)向作用延伸至企業(yè)的管理與效益，加強(qiáng)企業(yè)審計工作向全周期管理的引導(dǎo)與指導(dǎo)，實現(xiàn)企業(yè)審計職能的快速有效轉(zhuǎn)變。

2.持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)審計職能轉(zhuǎn)變與發(fā)揮

企業(yè)審計人員應(yīng)提升自身專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，對準(zhǔn)則的新要求與新應(yīng)用了然于胸。同時，審計人員應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動學(xué)習(xí)，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，有意識的提升財務(wù)會計與生產(chǎn)業(yè)務(wù)的結(jié)合程度，增加企業(yè)審計功能轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)。企業(yè)審計應(yīng)加強(qiáng)審計端口的前移，實現(xiàn)對企業(yè)的事前、事中、事后審計，通過全周期審計，將審計提升管理效益的職能有效發(fā)揮。

3.持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)審計職能提升與完善

企業(yè)應(yīng)建立審計工作評價改進(jìn)機(jī)制，定期對審計工作進(jìn)行評價，并形成評價報告，對審計職能轉(zhuǎn)變中存在的問題進(jìn)行匯總，并結(jié)合實際情況制定整改措施，提出改進(jìn)意見。同時，企業(yè)董事會及其下屬審計委員會應(yīng)對審計工作的改進(jìn)意見進(jìn)行專題審議，做出審計工作改進(jìn)決策，以指導(dǎo)審計工作不斷提升，發(fā)揮對管理效益提升的關(guān)鍵作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。