企業(yè)內部審計風險的成因及防范措施

石宏

【摘 要】在新形勢下怎樣防范審計風險，提高審計質量，是企業(yè)內部審計機構中每一個審計人員必須十分重視的問題，其作為企業(yè)自我監(jiān)督約束的重要工具，對于企業(yè)管理起著至關重要的作用。本文主要對目前我國企業(yè)內部審計風險產(chǎn)生的原因進行分析，對防范及控制內部審計風險提出相應措施，以便提高內部審計在企業(yè)管理中的重要作用。

【關鍵詞】內部審計；內部審計風險；內部審計風險管理

審計風險就是指審計人員對被審單位或著審計范圍內存在的錯誤，沒有被審計人員所發(fā)現(xiàn)，又或者是審計人員對誤報的財務資料可能給予了不適當意見所導致的風險。審計風險是客觀存在的，它不被審計人員的意志所轉移，審計風險一直貫穿于整個審計過程中。

一、企業(yè)內部審計風險管理的必要性

在經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，審計工作也愈發(fā)重要起來。其作為企業(yè)內部自我監(jiān)督和約束的重要工具，內部審計工作對企業(yè)管理其起著至關重要的作用。目前，我國企業(yè)內部審計已經(jīng)得到了社會的認可，但由于審計人員風險意識普遍薄弱、審計方法落后、人員素質偏低、企業(yè)信息日漸復雜等相關問題，就較大程度上增加了內部審計的風險，進而直接影響了內部審計質量的提高，在企業(yè)管理中使內部審計無法充分實現(xiàn)其應有的職能。所以，分析研究內部審計風險的成因，進行一定的內部審計風險管理，就已經(jīng)是我國內部審計發(fā)展的重點課題。

二、我國企業(yè)內部審計風險產(chǎn)生的原因

雖然可以形成內部審計風險的原因有很多種，但多數(shù)情況下可以把風險因素分為內部因素和外部因素兩種。

1.內部因素

（1）內部審計機構設置不合理，缺少一定的獨立性與權威性

目前，我國內部審計的組織模式可按領導機構分為四種形式：在總經(jīng)理和董事會的雙方領導下；由董事會或監(jiān)事會領導建立委員會；直接由總經(jīng)理領導；財會部門領導，這四種模式中的獨立性與權威性呈現(xiàn)依次遞減。由總經(jīng)理和董事會雙方領導下的模式組織是最為合理的，但我國目前大多數(shù)的企業(yè)內審組織形式還是較多停留在獨立性與權威性相對較差的第三和第四重上，這就致使內部審計部門比較難從獨立、客觀、公平的角度對企業(yè)真實的財務和經(jīng)營狀態(tài)做出較為合理、客觀的評價，這也間接導致了內部審計風險的增加。

（2）內部審計人員素質普遍較低

現(xiàn)階段，我國內部審計人員素質普遍較低、水平不高，這就沒有辦法滿足風險導向內部審計的工作需要。首先，內部審計人員的知識構造不合理。其次，我國很多企業(yè)內部審計人員的學歷參差不齊統(tǒng)一性不高，嚴重影響內部審計機構的整體素質。最后，有些內部審計人員職業(yè)道德水平不高，經(jīng)受不住來自各方面的誘惑，這也嚴重限制了我國內部審計的發(fā)展和落實，增加了內部審計的風險。

（3）內部審計模式落后

在西方國家企業(yè)內部審計的審計模式可以從審計切入點的角度分為幾種：財務導向審計、業(yè)務導向審計、管理導向審計和風險導向審計。這幾種審計模式會隨著內部審計理論和實踐的發(fā)展而逐步推進。在審計模式上，我國很多企業(yè)內部審計模式還是停留在財務導向階段上，很少設計業(yè)務審計、管理審計，而很多西方較發(fā)達國家早已經(jīng)進入了風險導向階段。

（4）內部審計部門和其他部門之間的關系問題

很多被審計單位通常對“檢察式”的內部審計持有敵意。因此在審計工作進行過程中就會對審計人員有所保留。所以這時管理層對于內部審計的重視關注程度就很直接決定了內部審計的質量。由此可見，內部審計部門和管理層及被審單位之間的人際關系處理的問題，就會增加內部審計的風險，嚴重阻礙了內部審計價值的充分實現(xiàn)。

2.外部因素

（1）內部審計缺乏完善的法規(guī)體系

目前，我國審計監(jiān)督體系中主要包括國家審計、社會審計和內部審計。《審計法》是我國內部審計主要依據(jù)的法律文獻，其中沒有專門的內部審計法律條例。注冊會計師審計主要依據(jù)《注冊會計師法》，國家審計有《審計法》，在針對注冊會計審計的準則中我國已經(jīng)陸續(xù)頒布了三批，而國家審計工作規(guī)范也已經(jīng)開始全面實施。相較于外部審計而言，內部審計不論是在法律依據(jù)方面，還是在審計準則體系上都是有所欠缺的。

（2）審計對象的復雜化和廣泛化

由于日漸復雜的經(jīng)濟業(yè)務，很多內部審計已經(jīng)不局限于財務收支審計、經(jīng)濟責任審計，其已經(jīng)更加偏向于管理的范圍內。審計對象也已經(jīng)由以前的財務責任逐步延伸到了管理、經(jīng)營責任；審計范圍從會計記錄發(fā)展到企業(yè)各種經(jīng)營活動及控制方面。因為內部審計對象的復雜化和廣泛化這就致使了內部審計工作風險的增加，并對內部審計工作人員提出了越來越高的要求。

三、防范及控制內部審計風險的相應措施或對策

確保內部審計工作的獨立性。其所具有的獨立性既是在內部審計機構在組織形式上創(chuàng)建，也需要審計人員在工作中保持一定的獨立性。

1.內部審計機構的獨立性

在企業(yè)中的內部審計部門，一定要保持組織和業(yè)務上的獨立性。內部審計部門不但應該在財會部門中處于獨立，還要在企業(yè)的其它職能部門中保持獨立。在其領導關系的部署上，應該加強內部審計部門的直屬領導級別，其直屬領導的級別越高，獨立性就越強。

2.內部審計人員的獨立性

在進行內部審計工作時，應該設置專職的審計人員，對于其它職能部門的業(yè)務及管理工作中他們均不參與或參加，在具體的業(yè)務活動中內部審計人員應該置身事外，不直接承擔經(jīng)營責任，也不能參與到內部控制系統(tǒng)的設計、裝備和運行。

（1）提升內部審計人員的職業(yè)道德水平

審計人員從事內部審計工作所遵循的行為規(guī)范就是其內審人員的職業(yè)道德，其中包含職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)能力和職業(yè)怎人等多方面行為準則。

（2）增建內部審計人員的專業(yè)結構

伴隨著企業(yè)內部審計工作的不斷發(fā)展及內部審計領域的廣泛化，在內部審計工作過程中對內部審計工作人員的專業(yè)素質和知識構建的要求也在逐漸提高。在現(xiàn)在企業(yè)的內部審計工作人員不但要具有財會、審計等方面的專業(yè)知識，還有熟練掌握管理、法律等更多相關領域的知識，尤其是企業(yè)管理及企業(yè)風險管理知識等。

（3）落實對內部審計人員的持續(xù)教育

審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》中第五條指出：“內部審計人員實施后續(xù)教育制度”。全面積極落實對內部審計人員的后續(xù)教育，是提高內部審計人員專業(yè)能力與職業(yè)道德水平，有效降低審計風險的重要途徑之一。

3.加快推動現(xiàn)在內審模式向風險導向模式的轉變

雖然我國內部審計已經(jīng)向風險導向內部審計方向發(fā)展，但是在實踐過程中所展現(xiàn)出來的結果并不樂觀。風險導向內部審計首先是對審計項目進行全面的風險評估，依據(jù)審計項目風險的大小來選擇需要重點審計的目標，并且用此來制定年度審計的計劃，這為企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)目前所面臨的風險，從根本上控制風險給企業(yè)帶來的損失鋪奠定了較好的基礎。

4.構建內部審計良好的人際關系

為了更好地開展內部審計工作，最主要的是要處理好審計人員、被審計人員、審計委派人員這三者之間的關系。首先應該加強交流，通過溝通交流有效接觸與審計對象之間的分歧和誤解，確保審計工作的全面開展。其次審計人員也要學會換位思考，在考慮某一些問題時站在被審計者的角度去思考，考慮現(xiàn)階段對方的狀態(tài)、處境及感受等，在做大程度上得到被審人員的積極配合，進而尋找解決問題的切實方法，往往這種方面可以得到更好的效果，并且構建了更好的人際關系。

5.加強內部審計法制的建設

控制內部審計風險的基礎措施就是加強內部審計法制的建設。審計規(guī)范不但可以防范和控制審計風險，它還是衡量審計人員應該承擔法律責任的標準。所以，要建立完整、規(guī)范的相關法律程序，使審計工作可以充分全面的展開。

四、結束語

企業(yè)內部的審計風險仍是企業(yè)需要重點關注的問題。因此，在企業(yè)的內部應該全面普及和推廣內部審計知識，從根本上加強內部審計工作的職能，促使企業(yè)中個人或部門對內部審計工作形成認同感，只有這樣內部審計人員才能更好更全面的開展工作，也需要建立一定的相關法律規(guī)范，只有這樣才能在一定程度上降低審計風險。

參考文獻：

[1]張艷. 芻議內部審計風險的成因及其防范控制[J]. 甘肅聯(lián)合大學學報（自然科學版），2012，（S2）：20-23.

[2]曹煥靜，杜曉榮，阮海英. 企業(yè)內部審計風險成因與防范對策分析[J]. 現(xiàn)代商貿工業(yè)，2011，（01）：174-175.

[3]郭銘. 企業(yè)內部審計風險成因以及防范措施研究[J]. 中國集體經(jīng)濟，2017，（12）：43-44.