探析共享經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算

劉夢(mèng)琴+馬莉+鄭珺

摘 要：隨著各種類型的共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)勢(shì)如破竹的發(fā)展，以及2017年來最貼近我們生活的共享單車幾乎已經(jīng)達(dá)到“泛濫”的地步，共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題也成為當(dāng)下很多學(xué)者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員關(guān)心的話題。目前國(guó)內(nèi)研究共享經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算的文獻(xiàn)還不多，但共享企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題卻倍受關(guān)注，所以這篇文章就共享經(jīng)濟(jì)下并以目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的共享單車OFO的會(huì)計(jì)核算作了一個(gè)探析，并提出了相關(guān)結(jié)論和意見。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì)；OFO單車；會(huì)計(jì)核算

中共十八屆五中全會(huì)公報(bào)上首次提出了“分享經(jīng)濟(jì)”的概念，在2015年10月我國(guó)公布的“十三五”規(guī)劃建議提出發(fā)展分享經(jīng)濟(jì)支持實(shí)施網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，這意味著分享經(jīng)濟(jì)同時(shí)也稱作共享經(jīng)濟(jì)，正式進(jìn)入我國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略。共享經(jīng)濟(jì)的模式多種多樣，有空間共享的Airbnb，健身共享的ClassPass，當(dāng)然還有2016年底以來至今都很火爆的共享單車，仿佛一夜之間城市的每個(gè)角落都停放著各種各樣的共享單車。

隨著各類共享經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目越來越廣泛的在生活生產(chǎn)中運(yùn)用，共享經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)核算問題也應(yīng)該引起企業(yè)管理當(dāng)局的重視和思考。畢竟共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式有一定的不同，比如業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)平臺(tái)等等。因此，共享經(jīng)濟(jì)勢(shì)必會(huì)給現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來一些新困擾，這都需要相關(guān)財(cái)會(huì)人員加以探析解決。

一、共享經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1.共享經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

何謂“共享經(jīng)濟(jì)”？1978年美國(guó)得克薩斯州立大學(xué)社會(huì)學(xué)教授費(fèi)爾遜和伊利諾伊大學(xué)社會(huì)學(xué)教授斯潘思率先提出了“共享經(jīng)濟(jì)”的概念。共享經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)就是由第三方創(chuàng)建，以信息技術(shù)為平臺(tái)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)個(gè)體之間直接的商品和服務(wù)交換。與此同時(shí)，被譽(yù)為“共享經(jīng)濟(jì)之父”的美國(guó)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)家Jeremy Rifkin也對(duì)公經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵做出了解釋，Jeremy Rifkin認(rèn)為協(xié)同共享是一種新的經(jīng)濟(jì)模式，借助于信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的“交換價(jià)值”被“共享價(jià)值”代替，所有權(quán)被使用權(quán)所代替，人類進(jìn)入了“共享經(jīng)濟(jì)”新時(shí)代。

國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者則是對(duì)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的影響作了研究，王喜文（2015）指出了信息物理共享經(jīng)濟(jì)的六大要素以及其意義，他認(rèn)為共享經(jīng)濟(jì)是促進(jìn)市場(chǎng)快速發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ俏覈?guó)在“十三五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎，新動(dòng)力。彭文生（2015）也是著眼于我國(guó)“十三五”經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)動(dòng)力來談共享經(jīng)濟(jì)是一種新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，并且是一種產(chǎn)生于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的租賃經(jīng)濟(jì)。劉建軍（2013）則認(rèn)為共享經(jīng)濟(jì)能適應(yīng)能源危機(jī)、順應(yīng)消費(fèi)者習(xí)慣改變的趨勢(shì)，會(huì)給生產(chǎn)體系、消費(fèi)體系、就業(yè)方式乃至整個(gè)社會(huì)帶來新變革。

綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究，本文認(rèn)為共享經(jīng)濟(jì)就是指以獲得一定報(bào)酬為主要目的，基于陌生人且存在物品使用權(quán)暫時(shí)轉(zhuǎn)移的一種新的經(jīng)濟(jì)模式，其本質(zhì)是整合線下的閑散物品、勞動(dòng)力、教育醫(yī)療資源，在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)下具有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.共享經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的沖擊

葛家澍老師提出過這樣一個(gè)觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是同時(shí)服務(wù)于市場(chǎng)和企業(yè)，每當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生大的變動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改革。根據(jù)國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心發(fā)布的《中國(guó)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告2017》，2016年中國(guó)分享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易額約為34520億元，比上年增長(zhǎng)103%。到“十三五”期末，共享經(jīng)濟(jì)在中國(guó)GDP中的占比將會(huì)超過10%。全球頂級(jí)戰(zhàn)略管理咨詢公司羅蘭貝格2016年底也在發(fā)布的共享經(jīng)濟(jì)報(bào)告指出，至2018年，全球共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模有望達(dá)到5200億美元（約36000億人民幣）。其中，中國(guó)已經(jīng)形成625億美元（約4300億人民幣）的共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，并保持54%的高速增長(zhǎng)，到2018年中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)有望達(dá)到2300億美元（約15800億人民幣），在全球經(jīng)濟(jì)中的占比由33%提升至44%，成為領(lǐng)軍力量。顯然隨著“共享經(jīng)濟(jì)”的快速興起，已足夠能讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生一系列的變化，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)隨這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)發(fā)生一定的改變，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該得到進(jìn)一步的完善。

目前，國(guó)內(nèi)尚未針對(duì)“共享經(jīng)濟(jì)”頒布相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但共享經(jīng)濟(jì)型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算卻不能忽視，并且一些事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還不能找到具體詳細(xì)的依據(jù)，這也給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員帶來了不小的難題，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成一定的沖擊。

二、以共享單車OFO為例分析其會(huì)計(jì)核算過程

本文將以共享單車行業(yè)為例簡(jiǎn)要分析其營(yíng)運(yùn)過程中的會(huì)計(jì)核算問題，根據(jù)第三方數(shù)據(jù)機(jī)構(gòu)比達(dá)咨詢（BDR）最新發(fā)布的《2017年Q1中國(guó)共享單車市場(chǎng)研究報(bào)告》，共享單車OFO的目前市場(chǎng)占有率為51.9%，為當(dāng)前市場(chǎng)占有率最高，故本文就共享單車OFO企業(yè)為例主要討論了其主要成本、收入、費(fèi)用，納稅等問題，并就主要的會(huì)計(jì)科目作出了分錄處理。

1.共享單車OFO的營(yíng)運(yùn)過程核算

（1）主要成本核算

共享單車OFO的主要成本可以分為初始成本和后續(xù)資本化的成本，初始成本主要涉及共享單車的購(gòu)買成本和APP軟件的開發(fā)成本。根據(jù)市場(chǎng)上的數(shù)據(jù)顯示每輛單車的購(gòu)買成本約為300元，APP的初建開發(fā)費(fèi)用為10萬左右，這類成本應(yīng)當(dāng)要資本化處理，計(jì)入資產(chǎn)類科目。另外一項(xiàng)主要的資本化項(xiàng)目就是單車部分零件的資本化改良支出，共享單車為了提供給用戶更好的體驗(yàn)也在逐步對(duì)零件改良更新，這類符合資本化的改良支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)扣除被替換的賬面價(jià)值后予以資本化處理。

（2）主要費(fèi)用核算

共享單車OFO的后續(xù)費(fèi)用支出，主要是維護(hù)共享單車正常使用的管理費(fèi)用，OFO企業(yè)要投入大量的人員對(duì)單車進(jìn)行維護(hù)，一是需要有專門的工作人員將那些違規(guī)停放的車輛進(jìn)行移動(dòng)，二是要及時(shí)的將故障車進(jìn)行處理，三是需要根據(jù)實(shí)時(shí)使用情況將車輛分布密度進(jìn)行調(diào)整，比如一些偏僻地方的停放車輛需要轉(zhuǎn)移到需求量較大的地方。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中還有更多的問題需要相關(guān)人員進(jìn)行維護(hù)，這都需要企業(yè)投入大量的管理成本。另外還有一項(xiàng)主要的費(fèi)用就是單車的修理費(fèi)用，維護(hù)費(fèi)用主要包括維護(hù)人員的工資以及進(jìn)行維護(hù)活動(dòng)過程中所發(fā)生的必要費(fèi)用，這類費(fèi)用都可作為管理費(fèi)用處理。endprint

（3）主要收入核算

共享單車OFO的主要收入來源有兩大類，一是用戶在使用共享單車是所繳納的使用費(fèi)用，目前用戶所繳納的租金又可以分為兩大類，一類是在每次使用單車結(jié)束時(shí)按照使用時(shí)長(zhǎng)計(jì)算出的使用費(fèi)用，這當(dāng)然應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入企業(yè)的收入。還有一類就是用戶預(yù)存的包日或者包月的使用費(fèi)用，這一部分收入企業(yè)應(yīng)該作為預(yù)收賬款入賬，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在以后期間做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

二是用戶在使用時(shí)所繳納的押金的投資收益。押金方面也體現(xiàn)出共享單車行業(yè)和以往的傳統(tǒng)單車租賃行業(yè)很大一個(gè)不同點(diǎn)——用戶數(shù)量和使用頻率上的不同，共享單車的用戶數(shù)量相比于傳統(tǒng)自行車租賃行業(yè)增加了成千上萬倍，以前的傳統(tǒng)租賃自行車行業(yè)絕不會(huì)有如此大額的押金收入。共享單車企業(yè)這筆大額的押金收入的投資收益，就是是共享租車行業(yè)的一筆重要收入來源。

（4）納稅處理

共享單車OFO企業(yè)與幾乎所有的共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)一樣，雖然都是借助互聯(lián)網(wǎng)在各個(gè)平臺(tái)上采用B2C的模式運(yùn)營(yíng)，但企業(yè)本身在成立時(shí)也必須具備合法的工商稅務(wù)登記，必然具有法人資格當(dāng)然更是納稅主體。目前根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%，同時(shí)，一般納稅企業(yè)的所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，并核算應(yīng)繳所得稅。

2.會(huì)計(jì)核算相關(guān)科目的討論

要弄清楚共享單車OFO企業(yè)的會(huì)計(jì)核算處理問題，除了需要對(duì)共享單車OFO企業(yè)簡(jiǎn)單的營(yíng)運(yùn)過程有一定了解外，我們還需要討論一下賬務(wù)處理中最被大家所關(guān)心的會(huì)計(jì)科目問題，本文就一些主要的共享單車OFO核算中的會(huì)計(jì)科目做出了一定討論。

（1）企業(yè)購(gòu)入的單車的確認(rèn)

OFO企業(yè)除小部分單車是籌集于用戶共享外，其他大部分都是來自于外購(gòu)。單車外購(gòu)成本的市場(chǎng)估價(jià)在300元左右，截止到2017年7月，OFO共享單車全國(guó)投放量為600萬輛。那么能夠把這些單車算入固定資產(chǎn)嗎？根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。也就是說一般來說價(jià)值不超過2000元，或使用時(shí)間不超過一年的資產(chǎn)都不能算入固定資產(chǎn)。但是當(dāng)OFO企業(yè)的共享單車作為一個(gè)整體核算時(shí)，其價(jià)值卻是巨大的，并且企業(yè)還要涉及之后共享單車的資本化后續(xù)支出，折舊等，所以我認(rèn)為還是應(yīng)該將共享單車作為OFO企業(yè)的固定資產(chǎn)核算。目前共享單車OFO企業(yè)全國(guó)范圍內(nèi)投入的600萬輛總價(jià)值為18億元（單位：億元，以下同）

借：固定資產(chǎn) 18

貸：銀行存款 18

（2）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)

OFO的用戶通過APP掃碼后，將個(gè)人賬號(hào)和公司賬號(hào)相關(guān)聯(lián)，使用單車多長(zhǎng)時(shí)間就花費(fèi)多少錢，到賬確認(rèn)即可，這筆收入顯然是OFO公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。截止2017年7月，根據(jù)易觀和QuestMobile最新數(shù)據(jù)顯示，OFO小黃車APP平均日啟動(dòng)次數(shù)為1281萬次，由于幾乎沒有用戶會(huì)騎行1個(gè)小時(shí)以上，所以平均每一次單車啟動(dòng)的收入為1元，企業(yè)年主營(yíng)業(yè)收入為46.76億元。此外還應(yīng)考慮企業(yè)對(duì)用戶投放的優(yōu)惠券活動(dòng)的存在，目前共享單車對(duì)于每個(gè)用戶每周贈(zèng)送1張優(yōu)惠券可抵用戶使用費(fèi)一元，且根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，共享單車OFO的周活躍用戶數(shù)量為1672萬，故可沖減上述算得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為每周1672萬元，一年為8.73億元。

借：銀行存款 38.03

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38.03

（3）押金的確認(rèn)

共享單車OFO企業(yè)目前對(duì)每位用戶所收取的押金為199元，在用戶使用單車時(shí)交納，用戶如果申請(qǐng)退還押金那么押金需要原路退還給用戶，所以這筆押金收入只能計(jì)入企業(yè)的其他應(yīng)付款中。而在實(shí)際生活中，如果用戶需要連續(xù)時(shí)間段使用單車，為了方便起見，大多數(shù)用戶可能會(huì)選擇不退回押金，而是一直讓押金存在這個(gè)共享單車賬戶中。據(jù)易觀和QuestMobile最新數(shù)據(jù)顯示，2017年7月，共享單車OFO的每周平均活躍用戶數(shù)量1672萬。因?yàn)橛卸嗌倩钴S用戶就代表這些活躍用戶一定繳納了押金，此外還應(yīng)考慮到有部分用戶是繳納了押金并沒有使用單車，所以繳納押金的用戶數(shù)量應(yīng)該有所上浮，在1800萬人左右，所以押金總額為35.82億元，由于此數(shù)據(jù)是依據(jù)周活躍用戶得出，故已將每日取出押金和新繳納押金用戶的情況也一并考慮在內(nèi)。當(dāng)然企業(yè)絕不會(huì)將這筆資金真正的“閑置”，肯定會(huì)使用這一筆資金進(jìn)行合理合法的投資，且最簡(jiǎn)單的方式就是取得銀行利息，按照現(xiàn)在資本市場(chǎng)的5%-8%的年資金報(bào)酬率，我們?nèi)∫粋€(gè)利率平均數(shù)6%來計(jì)算，這筆押金的年收益都不能小覷。

借：銀行存款 35.82

貸：其他應(yīng)付款 35.82

借：銀行存款 2.15

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 2.15

（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)

本文就前文提到的主要成本費(fèi)用及收入做一個(gè)OFO企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的簡(jiǎn)單估算。共享單車OFO企業(yè)一年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為38.03億元。押金收入為35.82億元，以每年平均收益率為6%計(jì)算，一年押金收益為2.15億元；同時(shí)每一輛共享單車的初始購(gòu)置成本300元，目前共享單車OFO企業(yè)擁有約600萬輛單車，平均使用壽命為3年，每年折舊6億元。共享單車的維修費(fèi)用一年約為0.48億元，管理人員的費(fèi)用總共大約為0.29億元。共享單車OFO企業(yè)每年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約為38.03+2.15-6-0.48-0.29=33.41億。

三、結(jié)論與建議

1.“共享經(jīng)濟(jì)”下需要會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與完善

隨著2015年10月公布的我國(guó)的“十三五”規(guī)劃建議提出發(fā)展分享經(jīng)濟(jì)支持實(shí)施網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，這意味著共享經(jīng)濟(jì)正式進(jìn)入我國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略，共享經(jīng)濟(jì)也被認(rèn)為是全球經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展最具有潛力的創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)模式。在這樣的發(fā)展趨勢(shì)下，勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)完善起到積極的促進(jìn)作用。endprint

本文關(guān)于共享單車OFO的會(huì)計(jì)核算就一些基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)可以作出一定討論，但如果要對(duì)“共享經(jīng)濟(jì)”類型企業(yè)的新穎業(yè)務(wù)項(xiàng)目作出賬務(wù)處理，還需要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支撐。這也在共享經(jīng)濟(jì)下推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新經(jīng)濟(jì)情況下更加全面具體。

2.“共享經(jīng)濟(jì)”下需要企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員適時(shí)總結(jié)，不斷學(xué)習(xí)

畢竟共享經(jīng)濟(jì)目前作為一種新興經(jīng)濟(jì)模式，并且任何的事物在發(fā)展過程中都有一定的犯錯(cuò)成本，所以“共享經(jīng)濟(jì)”下還需要企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的不斷總結(jié)，多了解學(xué)習(xí)相應(yīng)針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)政策、法規(guī)，并根據(jù)實(shí)踐來不斷規(guī)范“共享經(jīng)濟(jì)”下的會(huì)計(jì)核算。

共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)的另一個(gè)特點(diǎn)就是用戶操作頻繁，比如共享單車企業(yè)中隨時(shí)都會(huì)有用戶取出押金，隨時(shí)也會(huì)有用戶存入押金，這些企業(yè)也無法預(yù)測(cè)，所以會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員需要配合企業(yè)完善一套有效資金管理系統(tǒng)以便能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：劉夢(mèng)琴（1994.08- ），女，籍貫：四川成都，畢業(yè)院校：西南交通大學(xué)，學(xué)位：學(xué)士，專業(yè)：會(huì)計(jì)，工作單位：四川師范大學(xué)，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用；馬莉（1993.07- ），籍貫：四川攀枝花，畢業(yè)院校：四川師范大學(xué)，工作單位：四川師范大學(xué)，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用；鄭珺（1979.12- ），籍貫：四川自貢，畢業(yè)院校：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，工作單位：四川師范大學(xué)，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用endprint