共享經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)問題研究

摘 要 2016年7月14日，交通運(yùn)輸部通過了《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》，標(biāo)志著代表共享經(jīng)濟(jì)模式的專車服務(wù)正式合法化。然而，共享經(jīng)濟(jì)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)特征和法律特征卻對現(xiàn)行稅法造成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，共享經(jīng)濟(jì)自興起以來迅速向社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域滲透并且創(chuàng)造了巨大的稅源，而第三支付平臺(tái)應(yīng)用和現(xiàn)代信息技術(shù)的成熟使對其征稅成為可能。共享經(jīng)濟(jì)代表著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和趨勢，為促進(jìn)其發(fā)展，輕稅化和集中征稅是必然選擇。

關(guān)鍵詞 共享經(jīng)濟(jì) 稅務(wù) 困境

作者簡介：李彥兵，華中師范大學(xué)法學(xué)院法學(xué)本科生。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2016.10.333

一、共享經(jīng)濟(jì)的模式及其可稅性

要研究共享經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)問題，剖析共享經(jīng)濟(jì)的特征是其邏輯前提，而要研究如何征稅又必須滿足能夠征稅這一前置要件?！岸愖岳麃怼保蚕斫?jīng)濟(jì)的盈利模式和收益來源決定著共享經(jīng)濟(jì)對應(yīng)的稅種和稅率。因此，透徹研究其商業(yè)模式具有重大的意義。

（一） 共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式

1. 運(yùn)作模式：

共享經(jīng)濟(jì)（Sharing economy）在本質(zhì)上是實(shí)體中介服務(wù)商的虛擬化和閑置資源的共益化。中介服務(wù)的本質(zhì)是集中并且發(fā)布供求信息以提供交易機(jī)會(huì)，這是虛擬中介和實(shí)體中介的共同特征。然而，實(shí)體中介服務(wù)商由于場所固定且供求信息傳遞工具和方式落后，導(dǎo)致其供給和需求對接并不精準(zhǔn)，造成了較高的時(shí)間成本和較大的資源浪費(fèi)，而共享經(jīng)濟(jì)借助移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、基于位置的服務(wù)LBS和第三方支付平臺(tái)的共同協(xié)作完美地解決了這一痛點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)了供需的精準(zhǔn)對接。以Uber為例基本原理如下圖所示：

共享經(jīng)濟(jì)另一代表性特征是閑置資源的共益化，這是共享經(jīng)濟(jì)區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)形態(tài)的根本標(biāo)志。單純地為利益而提供服務(wù)并不屬于共享經(jīng)濟(jì)，共享經(jīng)濟(jì)所利用的是閑置資源為供需雙方創(chuàng)造價(jià)值。因此，在充分利用閑置資源的角度看，共享經(jīng)濟(jì)是一種使用權(quán)和所有權(quán)分離、價(jià)格低廉、集約高效的低碳經(jīng)濟(jì)，代表著未來經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展方向。

2. 盈利模式：

通常來講，在共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式中，能夠獲得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益的主要是共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與服務(wù)供給方。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、LBS和大數(shù)據(jù)等技術(shù)為服務(wù)供給方與服務(wù)需求方搭建起了精準(zhǔn)對接供需的平臺(tái)，其盈利模式與中介服務(wù)是一致的，即從供給方的服務(wù)費(fèi)抽出一定的比例作為服務(wù)費(fèi)，這個(gè)過程主要是通過第三方支付平臺(tái)完成。由此可見，在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的納稅主體由共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)本身和借助共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的服務(wù)供給方。因此，共享經(jīng)濟(jì)的主體在實(shí)際提供服務(wù)這一方面對應(yīng)著兩個(gè)稅種，即增值稅稅與個(gè)人所得稅。

（二） 征稅必要性和可行性

“有利必有稅”，稅從現(xiàn)代意義上看是國家提供公共服務(wù)的所取得的收益，而任何共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)不可能脫離國家而存在，它必然會(huì)或多或少地使用國家提供的服務(wù)，因此共享經(jīng)濟(jì)也必然要納稅。一方面，共享經(jīng)濟(jì)已經(jīng)創(chuàng)造出了巨大的產(chǎn)值，不納稅對國家來說是一種巨大的稅收流失。另一方面，由于技術(shù)的成熟與對共享經(jīng)濟(jì)本身認(rèn)識(shí)的加深，國家已能克服稅收困難，進(jìn)行合理且適當(dāng)?shù)亩愂照鞴堋?/p>

1.巨大的稅源已經(jīng)形成：

根據(jù)《共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告2016》的數(shù)據(jù)，2015 年中國分享經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模約為 19560 億元（其中交易額18100 億元，融資額 1460 億元），主要集中在金融、生活服務(wù)、交通出行、生產(chǎn)能力、知識(shí)技能、房屋短租等六大領(lǐng)域。截至2015年末，代表共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的各種平臺(tái)已經(jīng)在中國創(chuàng)造出了近2萬億規(guī)模的產(chǎn)值，其中蘊(yùn)藏著巨大的稅源。

共享經(jīng)濟(jì)向社會(huì)生活全方位滲透潛在稅源巨大。由于在本質(zhì)上共享經(jīng)濟(jì)是去中介化與再中介化的過程，因此理論上講任何需要中介服務(wù)且具有閑置資源的行業(yè)都能被共享經(jīng)濟(jì)所滲透。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在各行各業(yè)的滲透也蘊(yùn)藏著巨大的潛在稅源等待挖掘，長遠(yuǎn)看，共享經(jīng)濟(jì)稅收收入將是國家財(cái)政收入巨大的潛在增長點(diǎn)，在地方政府負(fù)債規(guī)模較大的背景下，新的財(cái)政收入增長點(diǎn)具有重要意義。

2. 技術(shù)的成熟使對其征稅成為可能：

共享經(jīng)濟(jì)誕生于互聯(lián)網(wǎng)，發(fā)展于“云大物移”，它本身是信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的必然產(chǎn)物。因此，共享經(jīng)濟(jì)天然的帶有互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的印記，比如無紙化交易、虛擬貨幣以及跨時(shí)空交易等交易形式，這就對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。但是，“云大物移”本身卻可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的新工具，實(shí)現(xiàn)充分的稅務(wù)征管。

二、共享經(jīng)濟(jì)模式征稅面臨的困境

共享經(jīng)濟(jì)是“云大物移”產(chǎn)物，本身具有一些超越時(shí)代的特性，而法律制度往往是滯后于時(shí)代發(fā)展的，這就給共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅務(wù)征管帶來了一些挑戰(zhàn)，主要集中在三方面，即稅種邊界模糊、無紙化交易不便監(jiān)管、納稅主體與納稅對象不清。

（一）稅種邊界模糊

共享經(jīng)濟(jì)是一種商業(yè)模式的更新，而稅收制度都是對它所處的時(shí)代或者在它之前的時(shí)代的已經(jīng)存在的商業(yè)模式的概括或總結(jié)。在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中，納稅主體很多時(shí)候二重性特征，有可能造成對應(yīng)的稅種邊界模糊。如Uber的專車司機(jī)80%是兼職司機(jī)，自帶車輛兼做專車司機(jī)，司機(jī)的所得究竟屬于個(gè)人所得稅的哪一個(gè)具體項(xiàng)目，使得共享經(jīng)濟(jì)的所得性質(zhì)劃分面臨選擇困難。再比如，Uber提供的服務(wù)在增值稅中到底屬于交通運(yùn)輸業(yè)增值稅還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅都處于模糊的地帶。

（二） 交易無紙化帶來的監(jiān)管困境

無紙化交易并不是稅務(wù)征收中遇到的新問題，在幾年前電商崛起時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)就已經(jīng)處理過了類似的問題。但是無紙化交易一旦與共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式融合又為稅收監(jiān)管帶來了新的不確定性。其一，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，發(fā)票是交易的憑證，也是稅務(wù)稽查的依據(jù)。但共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式追求效率，比如Uber與支付寶互相綁定，服務(wù)接受方乘車后車費(fèi)和服務(wù)費(fèi)被自動(dòng)扣除，雙方為了方便快捷就沒有提供與索要發(fā)票的動(dòng)力了，因此缺乏交易憑證。其二，由于各大共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)所提供的服務(wù)不同，即使是采取了完全一致的商業(yè)模式，開具的發(fā)票種類也是五花八門，稅務(wù)稽查困難。

（三） 納稅主體難以確定

稅務(wù)征管的依據(jù)是稅務(wù)登記。但在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中，服務(wù)提供方基本沒有進(jìn)行過稅務(wù)登記，納稅主體難以確定。據(jù)《中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告2016》測算，目前主流交通分享平臺(tái)接入平臺(tái)汽車數(shù)量逾千萬，占全國汽車總量6.5%以上。接入共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)僅需要簡單的注冊和登記即可提供服務(wù)盈利而不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，因此，即使?jié)M足了個(gè)稅的起征要求，沒有經(jīng)過登記的納稅主體在法律上也是不存在的，征稅難度很大。

三、共享經(jīng)濟(jì)征稅方法建議

（一）統(tǒng)一共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅種

共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)雖然在不同的商業(yè)領(lǐng)域充當(dāng)著中介的角色，但最本質(zhì)的特征確是相同的，它是利用現(xiàn)代高新技術(shù)在全行業(yè)提供精確服務(wù)的虛擬中介服務(wù)商。因此，有必要統(tǒng)一共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的增值稅稅種為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅。首先，利用高新技術(shù)打造更加精確的虛擬中介平臺(tái)本來就具有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的性質(zhì)。其次，更加契合這類企業(yè)的工商登記信息。市面上現(xiàn)存的共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司的商號(hào)大多數(shù)是信息技術(shù)公司或者信息服務(wù)公司的性質(zhì)，統(tǒng)一于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅不需要對工商登記信息進(jìn)行結(jié)構(gòu)性變更。最后，按稅法規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅的稅率為6%，而交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率卻在11%。按照鼓勵(lì)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展精神，選擇稅率更加低的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅能夠刺激共享經(jīng)濟(jì)在中國的進(jìn)一步發(fā)展。

（二） 個(gè)人所得稅集中統(tǒng)一代扣代繳

由前文所述，由于因當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)人所得稅納稅主體沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，使得個(gè)人所得稅征管存在困難，因此，找到適當(dāng)?shù)姆椒ㄕ魇諅€(gè)人所得稅至關(guān)重要。筆者認(rèn)為，在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中，個(gè)人所得稅應(yīng)該有共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)集中代扣代繳。首先，納稅主體數(shù)量極大，分別進(jìn)行稅務(wù)登記負(fù)擔(dān)極重。僅僅就交通運(yùn)輸方面的共享經(jīng)濟(jì)來說，到2015年底，已經(jīng)接入共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的汽車已經(jīng)占到全國汽車總量的6.5%，因此，分別進(jìn)行稅務(wù)登記是不現(xiàn)實(shí)的。其次，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)能夠通過大數(shù)據(jù)精確掌握服務(wù)提供方每月的營收額，能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供服務(wù)提供方每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅，這無疑可以給個(gè)稅代扣代繳提供了重要的事實(shí)依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。

從法理上看，我們可以假定共享經(jīng)濟(jì)中服務(wù)提供方屬于共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司的雇員身份，將其提供服務(wù)的營收轉(zhuǎn)化為個(gè)人所得稅法上的工資、獎(jiǎng)金收入，從而化解個(gè)人所得稅類別模糊的問題。新出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》第十八條規(guī)定：“網(wǎng)約車平臺(tái)公司應(yīng)當(dāng)保證提供服務(wù)的駕駛員具有合法從業(yè)資格，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)工作時(shí)長、服務(wù)頻次等特點(diǎn)，與駕駛員簽訂多種形式的勞動(dòng)合同或者協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。網(wǎng)約車平臺(tái)公司應(yīng)當(dāng)維護(hù)和保障駕駛員合法權(quán)益，開展有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德、服務(wù)規(guī)范、安全運(yùn)營等方面的崗前培訓(xùn)和日常教育，保證線上提供服務(wù)的駕駛員與線下實(shí)際提供服務(wù)的駕駛員一致，并將駕駛員相關(guān)信息向服務(wù)所在地出租汽車行政主管部門報(bào)備?！庇纱丝梢?，國家實(shí)際上已經(jīng)在立法層面把服務(wù)提供方作為座位了共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司的雇員，因此個(gè)人所得稅由共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司作為雇主代扣代繳是有事實(shí)和法律依據(jù)的。

（三）制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策

一方面，共享經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形式具有眾多的優(yōu)勢。從資源利用的角度看，充分利用閑置資源，有利于促進(jìn)稀缺資源的高效利用；從低碳環(huán)保的角度看，能夠在不增加產(chǎn)能的前提下滿足日益增長的物質(zhì)需求，低碳節(jié)能；從促進(jìn)就業(yè)的角度看，共享經(jīng)濟(jì)能夠充分調(diào)動(dòng)人們的閑置時(shí)間以實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和靈活就業(yè)。據(jù)《共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告2016》估算，中國共享經(jīng)濟(jì)的參與者超過5億人。從刺激經(jīng)濟(jì)增長的角度看，共享經(jīng)濟(jì)正在向全行業(yè)滲透，預(yù)計(jì)在2020年將占到中國GDP的10%?；谶@些優(yōu)勢，共享經(jīng)濟(jì)應(yīng)該被國家鼓勵(lì)發(fā)展，而輕稅政策將是刺激其進(jìn)一步發(fā)展的重大利好。

另一方面，由于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的稅源，就算是采取低稅率也能滿足國家的稅收需求。采用共享經(jīng)濟(jì)模式的企業(yè)多為初創(chuàng)公司，并且面臨著傳統(tǒng)行業(yè)競爭對手的打壓，而且這些初創(chuàng)公司本身需要大范圍補(bǔ)貼培養(yǎng)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣。因此，正常稅率對這些初創(chuàng)公司來說可能負(fù)擔(dān)過重。最后，對共享經(jīng)濟(jì)模式的產(chǎn)業(yè)實(shí)行低稅率有利于倒逼傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，淘汰落后產(chǎn)能，化解產(chǎn)能過剩的困境?；谏鲜鲈?，對共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)實(shí)行低稅率原則是政策導(dǎo)向的必然選擇。

四、結(jié)語

共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)從現(xiàn)存的商業(yè)模式出發(fā)解釋實(shí)際上是中介服務(wù)的虛擬化，是一種虛擬的中介商。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)背后所依賴的高新技術(shù)為稅務(wù)征管帶來了一些挑戰(zhàn)，而這些卻可以通過合理和制度設(shè)計(jì)和它本身所依附的高新科技化解。筆者認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式稅務(wù)充分征管，首先，需要統(tǒng)一稅種為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅，其次，需要有共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)作為雇主實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的代扣代繳，最后，制定稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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