全面“營改增”對海南企業(yè)的幾點思考

馮言璐

【摘 要】2015年實行全面“營改增”到現(xiàn)在已過去一年多，根據(jù)“十二五”期間海南省產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告來看，第三產(chǎn)業(yè)比重明顯增長，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中的酒店、餐飲及房地產(chǎn)增長迅速，全面“營改增”所涉及到的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)及交通運輸業(yè)對于海南而言都是主要支柱產(chǎn)業(yè)。改革是一把雙刃劍，這既是機遇也是挑戰(zhàn)，面臨稅改的海南企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對這次變革，值得思考。

【Abstract】It has been more than one year since 2015 when we implemented a comprehensive " Changing Sales Tax into VAT". According to the industrial development report of Hainan Province during the 12th five-year plan period， the proportion of the third industry increased significantly， the traditional services of the hotel， catering and real estate are growing rapidly. The construction， the real estate industry， the tourism industry and the transportation industry involved in the overall "Changing Sales Tax into VAT" are all the main pillar industries for Hainan. Reform is a double-edged sword， which is both an opportunity and a challenge. It is worth considering how the Hainan enterprises facing tax reform and deal with it.

【關(guān)鍵詞】營改增；海南企業(yè)；稅負影響

【Keywords】 changing sales tax into VAT； Hainan enterprises； tax effect

【中圖分類號】F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）09-0067-02

1 為何需要將營業(yè)稅改征增值稅

1.1 消除企業(yè)稅費間重復征稅及過高稅負，推進產(chǎn)業(yè)的更好發(fā)展

營業(yè)稅為提供勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)等征收，計稅方式大多都采用的是全額收稅的方法，而增值稅為銷售商品而征稅，同時在流轉(zhuǎn)過程中只對增值額的部分收稅，流通過程中產(chǎn)生的銷項稅額可以抵扣，兩種計稅方法的不同，可以發(fā)現(xiàn)銷售行業(yè)與服務(wù)業(yè)這兩種行業(yè)之間由此產(chǎn)生了稅負的不均衡。2017年國務(wù)院政府工作報告指出服務(wù)業(yè)行業(yè)帶來的國民生產(chǎn)總值的增值達到了51.6%，服務(wù)業(yè)的消費已然在經(jīng)濟增長中起到重要的作用，因此，營業(yè)稅改征增值稅在這個環(huán)境下應(yīng)運而生，“營改增”后基本消除了兩稅之間產(chǎn)生的重復征稅問題，改變了以往流動次數(shù)多稅負越高的現(xiàn)象，為相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個更好的環(huán)境。同時也達到了國家出臺“營改增”政策優(yōu)化整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

1.2 簡化稅收體系，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，促進政府稅收監(jiān)管力度的提升

隨著企業(yè)銷售方式的多樣化及多種兼營的發(fā)展模式使其出現(xiàn)繳納兩稅時產(chǎn)生了區(qū)分難的情況，因此，需要稅務(wù)機關(guān)來進行具體問題具體分析，使其浪費過多的人力物力來解決這一類問題，從而造成了稅收征管上的麻煩，現(xiàn)將營業(yè)稅的繳納并入增值稅進行核算，解決了兩稅繳納劃分不明的問題。隨著增值稅抵扣制度的進一步完善，扼制了一部分企業(yè)管理中亂開發(fā)票的行為，從而帶動了整個行業(yè)鏈的票據(jù)管理規(guī)范化，形成良性的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，較完整的構(gòu)建了消費型的增值稅制度，同時簡化了以往兩稅的稅收體系，基本解決了兩稅并行間出現(xiàn)的重復及劃分不明的問題，優(yōu)化了稅收制度，使其在稅收增收過程中更清晰透明，同時也規(guī)范了企業(yè)財務(wù)制度，便于政府及稅務(wù)部門對于稅收收入的征收及管理。

1.3 提升第三產(chǎn)業(yè)競爭力，提高就業(yè)率

第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入占全國稅收收入的比重逐年上漲，隨著“營改增”的試點及全面“營改增”的開展，“營改增”解決了重復征稅問題，改征增值稅后符合抵扣條件時進項稅額還可抵扣，同時企業(yè)不動產(chǎn)也能予以抵扣，降低了大部分第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收負擔，使得企業(yè)利潤空間上升，從而在一定程度上能提高業(yè)務(wù)量，提升企業(yè)的核心競爭力，進而推動第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，隨著第三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，企業(yè)逐步發(fā)展壯大，人力資源的需求同比上漲，從而為社會增加了更多的就業(yè)崗位，提升了就業(yè)率。

2 營業(yè)稅改征增值稅后對海南相關(guān)企業(yè)的影響

2.1 對旅游業(yè)的影響

隨著國際旅游島的誕生，海南省全島大力發(fā)展旅游業(yè)，從而帶動了旅游產(chǎn)業(yè)在海南的發(fā)展，旅游行業(yè)作為生活服務(wù)類中的一種在這次稅制改革中雖然由營業(yè)稅改征增值稅，但稅率改變幅度不大，同時為了促進旅游業(yè)的發(fā)展，稅費計算可扣除的項目多增加了一項簽證費，同時給予出境游新增一些免稅項目，從這點來看，國家鼓勵旅游企業(yè)發(fā)展對外出境游，海南旅游企業(yè)眾多，是否能抓住這次改革的優(yōu)惠政策借機擴展企業(yè)對外業(yè)務(wù)的規(guī)模，提升企業(yè)業(yè)務(wù)能力，從而促進企業(yè)發(fā)展，這是一次機遇。根據(jù)改革的政策來看，小規(guī)模企業(yè)，“營改增”后稅率降低了，可抵扣項目基本不變，稅收負擔在此基礎(chǔ)上降低了40%，而一般規(guī)模納稅人雖然稅率提高一個百分比，但增值稅只對其增值額部分收稅，同時還能實行進項稅額抵扣，從原理上來看，計稅基數(shù)降低了，所繳納的增值稅在理論上來說會降低，從而提高企業(yè)利潤，推動旅游企業(yè)的發(fā)展。但改革中也新出現(xiàn)了一些問題，由于業(yè)務(wù)的特殊性，可抵扣的項目中包含住宿、餐飲、景點門票、交通及外包支付給其他旅行社的費用等，“營改增”后這些項目抵扣都需要提供增值稅專用發(fā)票，但往往會出現(xiàn)取不到票的情況，比如：住宿和餐飲這兩項項目中，酒店及規(guī)模較大的飯店基本可以開具發(fā)票，但如果是小規(guī)模民宿或者農(nóng)家樂，對方無法提供專用發(fā)票。再比如：很多小規(guī)模旅行社接團人數(shù)不足以成團時選擇將旅客外包給其他旅行社，接收的旅行社需要向?qū)Ψ街Ц兑欢ǖ娜祟^費，這類費用在稅費管理中基本不可能開出增值稅專用發(fā)票，這些由于上家企業(yè)開票難而造成下家企業(yè)無票可抵扣的現(xiàn)象可能會使得企業(yè)在稅費改革后產(chǎn)生不降反升的尷尬情況，這也違反了“營改增”這項稅費改革的最終目的。海南作為國際旅游島，旅游業(yè)的發(fā)展一定程度上推動了相關(guān)衍生服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，配套的酒店、餐飲企業(yè)基本都屬于服務(wù)業(yè)類，且小規(guī)模企業(yè)眾多，“營改增”后這類企業(yè)不計稅基數(shù)變化不大，而稅率比較明顯的降低，這些都是有利于海南經(jīng)濟發(fā)展的好政策，而這類“營改增”后產(chǎn)生出來的新問題，還需要在實踐中去發(fā)現(xiàn)去解決，這也是我們當前需要思考的[1]。endprint

2.2 對交通運輸業(yè)的影響

海南省從地理位置上而言四面環(huán)海，進島只能通過海運及空運，由于交通的不便利，島內(nèi)大部分物資的交流需要依托于物流運輸業(yè)，較之內(nèi)地而言交通運輸尤為重要，2013年起海南省交通運輸業(yè)開展“營改增”試點，企業(yè)以前計算營業(yè)稅時按照營業(yè)額乘以3%或5%的稅率，“營改增”后以一般規(guī)模納稅企業(yè)為例，企業(yè)前期所發(fā)生的費用一定程度上可以進行進項稅額的抵扣，可抵扣的稅金按照價外方式來計算，同時稅率提升到了11%，簡單從計算方法來看很難直觀感受到稅費的降低，但其不動產(chǎn)可以抵扣對于這類企業(yè)而言可以短期內(nèi)降低一定的稅負，企業(yè)所需的運輸車輛及相關(guān)的物流設(shè)備其購置成本較高，相對的可抵扣的金額就能增加，從而降低稅負。但短時間稅負的降低并不完全意味著企業(yè)發(fā)展的良好，固定資產(chǎn)一般折舊年限較長，固定資產(chǎn)不可能更新過快，因此，“營改增”政策對于交通運輸業(yè)而言不能單看短時間的稅負，還要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況及經(jīng)營決策等多方面全盤考量，針對近幾年海南省交通運輸業(yè)的稅負情況，海南省出臺了一系列政策，針對小型物流公司鼓勵其實行獨立財務(wù)核算，進一步規(guī)范和完善上下游增值稅專用發(fā)票制度，妥善解決提高進項稅額的抵扣及額度監(jiān)管問題，同時推進了“互聯(lián)網(wǎng)+物流”模式，給海島物流企業(yè)提供更好的發(fā)展模式，“營改增”既是一次機遇也是一次挑戰(zhàn)，企業(yè)需要在政策的支持下結(jié)合自身的發(fā)展水平，因地制宜地走出一條符合自身發(fā)展的道路，讓企業(yè)在這改革的風浪中勇往前進。

2.3 對建筑行業(yè)的影響

近年來依托國際旅游島及良好的空氣環(huán)境，海南省房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，帶動了島內(nèi)建筑行業(yè)的高速發(fā)展。由于建筑業(yè)項目跨度時間較長，從2016年海島建筑行業(yè)“營改增”后稅負是否降低，短期內(nèi)我們還不能看出，建筑行業(yè)中人工成本是不可抵扣且占總成本的三分之一，而可抵扣的部分項目不多，且需要規(guī)范的增值稅發(fā)票，而建筑業(yè)一般納稅企業(yè)稅率提升較大，同時稅費計算方法產(chǎn)生了改變，這一稅改有利也有弊。附加稅等稅改前依托于三稅總和而計算的稅費，經(jīng)過改革后，變?yōu)閮啥愔?，增值稅可能在改革后提高，但完全沒有了營業(yè)稅，從計稅原理上看，企業(yè)這類稅費繳納會有一定程度的減少。但同時，建筑業(yè)施工項目一般較為分散，企業(yè)管理方面容易造成混亂，同時經(jīng)常采取分包方式進行外包，因此，容易形成取票難的問題，造成短期內(nèi)稅負不降反而上升的可能性，同時建筑業(yè)項目跨期在“營改增”期間可能會產(chǎn)生的稅種判定繳納模糊的現(xiàn)象，這些由“營改增”而出現(xiàn)的問題，海南省國稅局在監(jiān)管的過程中鼓勵企業(yè)對“營改增”后建筑業(yè)稅收征管中出現(xiàn)的問題進行反饋，這些現(xiàn)象也說明政策出臺了，但具體改革過程中遇到的問題還需要我們企業(yè)和政府進行溝通，尋求最優(yōu)的解決措施，使其改革最終達到雙方的共贏。

【參考文獻】

【1】劉議霜.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響分析[J].中國商貿(mào)， 2013（13）：106-107.endprint