中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

王璐

[提要] 根據(jù)對中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)的生命周期普遍較短，這一現(xiàn)象應(yīng)該引起我們的重視。探究其原因，內(nèi)部控制機(jī)制薄弱是阻礙中小企業(yè)持久發(fā)展的關(guān)鍵因素。提高中小企業(yè)管理水平和風(fēng)險方法能力是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效、正規(guī)、專業(yè)、規(guī)范的必要條件。因此，分析并有效解決中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題，據(jù)此提出有效對策具有重要意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年7月12日

一、內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范比較簡單。目前，我國大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范過于粗放，基本上借鑒大中型企業(yè)或外資企業(yè)的模式，并沒有根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)形成一套適合中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，所以，這種借鑒并沒有太大意義，不能滿足中小企業(yè)的發(fā)展要求。

2、中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范無章可循。我國已出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但是此規(guī)范只適用于我國大中型企業(yè)，小企業(yè)可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部規(guī)范。所以，雖然我國已出臺相關(guān)政策，但是對中小企業(yè)的內(nèi)部控制效果十分有限，并沒有建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部機(jī)制，造成無章可循的現(xiàn)狀。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、大部分中小企業(yè)內(nèi)部意識淡薄。當(dāng)今社會，中小企業(yè)自認(rèn)為自身規(guī)模較小，并不重視經(jīng)營管理，認(rèn)為利潤是生產(chǎn)部門產(chǎn)生的，沒有必要建立內(nèi)部控制規(guī)范，并且認(rèn)為建立企業(yè)內(nèi)部控制耗費(fèi)財力、物力，加大企業(yè)成本，是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，得不償失；即使一部分中小企業(yè)意識到內(nèi)部控制的必要性并建立了內(nèi)部控制規(guī)范，但由于企業(yè)較小，內(nèi)部人員不足，業(yè)務(wù)相對單一，并不能像大中型企業(yè)那樣做到業(yè)務(wù)明確分工，往往出現(xiàn)一人身兼多職的狀況。比如，大部分中小企業(yè)的財務(wù)工作人員只有一個人，這個人身兼會計、出納、審核于一身；其次大部分控制人員來源于企業(yè)管理者的親屬，導(dǎo)致企業(yè)的日常管理還停留在“家長式管理”，更愿意用經(jīng)驗(yàn)解決問題，工作效率低下，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不能有效運(yùn)行，形同虛設(shè)。

2、中小企業(yè)管理模式僵化，管理觀念陳舊。高度統(tǒng)一的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是中小企業(yè)典型的管理模式，換句話說，企業(yè)的投資者同時也是企業(yè)經(jīng)營管理者，可想而知，這種管理模式是不科學(xué)的。如果缺乏企業(yè)現(xiàn)代管理觀念，一方面會造成企業(yè)財務(wù)管理混亂、越權(quán)行事；另一方面如果企業(yè)管理者的素質(zhì)和能力比較差、思想落后，還會給企業(yè)帶來負(fù)面影響，使內(nèi)部控制失去它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

3、中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失控。企業(yè)內(nèi)部控制有五大要素——內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部控制。其中，內(nèi)部監(jiān)督是“保證”——保證內(nèi)部系統(tǒng)設(shè)計的健全性、合理性和運(yùn)行的有效性。所以，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行是十分關(guān)鍵的。但是，我國中小企業(yè)有數(shù)量規(guī)模大、經(jīng)營形式多樣化的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)造成目前的監(jiān)督體系不能對中小企業(yè)起到一定的約束力。監(jiān)督體系的缺乏也會間接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行規(guī)范管理的動力不強(qiáng)，思想和行為缺乏約束，甚至?xí)霈F(xiàn)賄賂、私吞公款等狀況發(fā)生。有的中小企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是其權(quán)限受到了很大的限制，無法完全發(fā)揮作用。

4、中小企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險管理體系。在內(nèi)部控制的五要素中，風(fēng)險評估是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的依據(jù)。風(fēng)險是不可避免的，但可以通過分析和對策進(jìn)行分散和化解。我們要知道企業(yè)內(nèi)外面臨的風(fēng)險，或者企業(yè)潛在的問題是什么，它會給企業(yè)帶來什么樣的損失。目前，我國中小企業(yè)面臨的風(fēng)險有：（1）中小企業(yè)資金短缺，融資渠道不通暢，生產(chǎn)發(fā)展資金存在缺口，阻礙企業(yè)發(fā)展；（2）中小企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定性差，競爭力不強(qiáng)，一旦市場出現(xiàn)較大波動，脆弱的抗壓能力會使企業(yè)陷入困境；（3）企業(yè)信息不透明，財務(wù)信息失真，導(dǎo)致財務(wù)報表不準(zhǔn)確；（4）針對中小企業(yè)的法律法規(guī)及相關(guān)政策不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，缺乏有效的法律保護(hù)。

以上這些風(fēng)險包括內(nèi)部風(fēng)險也包括外部風(fēng)險，有些風(fēng)險是企業(yè)通過采取一定的措施可以分散掉的；有些風(fēng)險是企業(yè)無法控制的，所以不管是從市場的角度還是企業(yè)自身的角度，要盡早采取措施加以防范。只有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理、建立完善的風(fēng)險管理體系，才能使企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

三、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化管理者的內(nèi)部控制意識。如果企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范沒有在一個良好的環(huán)境中運(yùn)行，將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和運(yùn)行效率。內(nèi)部控制所說的環(huán)境主要指企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，因?yàn)橥獠凯h(huán)境是企業(yè)的不可控因素。企業(yè)的管理者要重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，走出“內(nèi)部控制是企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)”的誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。在企業(yè)內(nèi)部為員工創(chuàng)造一個管理規(guī)范、控制有效，并且能夠相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。比如，對關(guān)鍵的崗位實(shí)行“輪崗制度”和“強(qiáng)制休假制度”，崗位間要牽連、分工要合理，對不相容職務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分離，消除隱患，但要注重成本效益。再如：對風(fēng)險點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行評估并采取措施，防止舞弊的發(fā)生，減少經(jīng)濟(jì)損失。

（二）樹立現(xiàn)代管理觀念，加強(qiáng)財務(wù)控制。由于資金的使用和周轉(zhuǎn)涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，認(rèn)識到要加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)控制并不單單涉及財務(wù)部門，而是牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個部門、方方面面。所以，要做到控制好企業(yè)各個業(yè)務(wù)單元，層層落實(shí)，共同為企業(yè)資金的管理做出貢獻(xiàn)。

（三）建立完善的內(nèi)部控制制度。實(shí)踐證明，包括中小企業(yè)在內(nèi)，科學(xué)完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以有效地提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)有其自身的特點(diǎn)，所以內(nèi)部控制的設(shè)計要對中小企業(yè)適用，并具有實(shí)用性、科學(xué)性。所以，從目前的狀況來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是建立一個有效的、規(guī)范的財務(wù)管理機(jī)制，確保財和物相分離的內(nèi)部機(jī)制。這就要求企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)做到設(shè)置的合理性、職能的明確性，并且各部門之間能夠相互溝通、相互制約、相互牽連，以確保每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠在科學(xué)的內(nèi)部控制中規(guī)范地進(jìn)行。尤其要注重資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、財務(wù)報告控制等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計，強(qiáng)化外部監(jiān)督。中小企業(yè)的各項內(nèi)部控制工作不僅要通過企業(yè)自身的努力，還需要外部力量進(jìn)行監(jiān)督和支持。所以，實(shí)行內(nèi)部審計和外部監(jiān)督相互結(jié)合的約束機(jī)制，企業(yè)的內(nèi)部控制工作才可以順利開展。注重內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)高層管理人員負(fù)責(zé)。通過企業(yè)的內(nèi)審制度，對企業(yè)各層級管理人員的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行評價，包括生產(chǎn)經(jīng)營計劃和方針的貫徹執(zhí)行、財務(wù)信息和會計信息的真實(shí)性、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)以及各層級管理人員的績效考核情況等。

不僅如此，國家政府部門以及社會各部門也要對中小企業(yè)的內(nèi)部控制做好監(jiān)督工作。比如針對企業(yè)財務(wù)人員的資歷和學(xué)歷進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對于不符合從業(yè)要求或者履行職責(zé)不認(rèn)真的從業(yè)人員進(jìn)行懲罰或采取相關(guān)措施。社會上的其他機(jī)構(gòu)，比如會計師事務(wù)所，在為中小企業(yè)的管理經(jīng)營提供優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的同時，也要對中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行監(jiān)督，避免違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，做一個外部監(jiān)督者應(yīng)盡的責(zé)任。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因和問題與企業(yè)自身的特點(diǎn)休戚相關(guān)。雖然，當(dāng)前我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制不容樂觀，并且存在很多問題。但是，我們要知道，這是我國工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，現(xiàn)代化企業(yè)的管理制度會不斷建立和發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制也將會逐步完善。

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