企業(yè)應(yīng)收賬款管理分析
——以A公司為例

（貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院貴州貴陽550008）

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要組成部分，而應(yīng)收賬款管理是企業(yè)營運資金管理的重要內(nèi)容。隨著商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的賒銷業(yè)務(wù)數(shù)量不斷增多，隨之而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款質(zhì)量問題也日益嚴(yán)峻。

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項，是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款因企業(yè)發(fā)生銷售行為而產(chǎn)生，與銷售收入相關(guān)聯(lián)，是銷售方的一項流動資產(chǎn)，是購貨方的一項流動負(fù)債。

（一）應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因

市場經(jīng)濟體制創(chuàng)造了一種新的銷售方式，即信用銷售。信用的產(chǎn)生是應(yīng)收賬款形成的原因，信用制度越健全，交易雙方使用應(yīng)收賬款的頻率就越高。當(dāng)企業(yè)信用政策受到質(zhì)疑時，賒銷業(yè)務(wù)交易量會減少，銷售方更愿意采用直接收款的方式，保證現(xiàn)金的流入。激烈的市場競爭促使企業(yè)更頻繁地進行信用銷售，通過延長客戶的付款時間達到同客戶建立起良好商業(yè)往來關(guān)系的目的，在這種情況下實行信用銷售不失為企業(yè)的明智之舉。當(dāng)市場需求增加時，企業(yè)通過信用抑制需求，調(diào)整有力的價格打敗競爭對手；市場需求減少時，企業(yè)通過信用刺激需求，維持客戶關(guān)系，保證客戶的企業(yè)忠誠度。

（二）應(yīng)收賬款的利與弊

1.有利方面。增加銷售：從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因中可以看出，增加銷售是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的根本原因。企業(yè)不采用現(xiàn)金交易的方式歸根到底是為了爭取客戶，特別是在產(chǎn)品差異不大的家電行業(yè)，品牌、功能、服務(wù)等因素基本相同，銷售方進行賒銷比直接進行現(xiàn)金收款的競爭更能吸引客戶。減少庫存：企業(yè)一直持有存貨，不僅要支付庫存管理費、倉儲費，而且還要面臨產(chǎn)品減值的風(fēng)險。存貨較多時，賒銷比直接銷售更有利，可以避免可能發(fā)生的產(chǎn)品大幅度減值所帶來的成本損失，減少存庫的相關(guān)費用。

2.不利方面。增加應(yīng)收賬款成本：應(yīng)收賬款成本主要是機會成本、管理成本及壞賬成本。機會成本是企業(yè)因賒銷給購貨方而喪失使用現(xiàn)金進行再投資的成本；管理成本是收回應(yīng)收賬款的過程中的所有費用，如前期調(diào)查費用、收款人員的工資、差旅費等；壞賬成本，即因應(yīng)收賬款無法收回而給企業(yè)帶來的損失。虛增會計利潤：企業(yè)通過賒銷營造良好的業(yè)績，有較高的銷售收入和會計利潤。但是，當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入不一定能夠在當(dāng)期收回，利潤在一定程度上被虛增，夸大了經(jīng)營業(yè)績，不利于企業(yè)根據(jù)財務(wù)報表來分析實際發(fā)展情況、制定發(fā)展計劃和確定發(fā)展方向。

二、A公司應(yīng)收賬款情況分析

A公司是白色家電制造商，是我國大型家電的品牌公司，主要從事電冰箱、空調(diào)器、電冰柜、洗衣機、熱水器、洗碗機、燃氣灶等家電及其相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營。

（一）A公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

表1 2012—2015年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)

分析表1可以發(fā)現(xiàn)，A公司平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)出遞減的趨勢。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的下降將會減緩公司的收款速度，使得公司的平均收賬期增長，增加了壞賬準(zhǔn)備計提的數(shù)值，對企業(yè)的資產(chǎn)流動速度和償債能力造成直接影響，這大大不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。同時應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)下降趨勢，周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，A公司可能采取寬松的信用政策增加銷售額，放寬付款的條件和限制，這樣有利于企業(yè)銷售量的擴大，增加營業(yè)收入，同時也增加了經(jīng)營風(fēng)險。

（二）應(yīng)收賬款賬齡分析

表2 2012—2015年賬齡分析表

由表2可知，A公司96%以上的應(yīng)收賬款賬齡在一年以內(nèi)，不到4%的應(yīng)收賬款賬齡超過一年，表明A公司嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款賬齡，防止賬齡過長，往年的應(yīng)收賬款當(dāng)年保證收回全部或大部分，減少應(yīng)收賬款壞賬的可能。

三、A公司應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）風(fēng)險防范意識不強

事前客戶的調(diào)查評級必不可少，A公司雖然進行了事前調(diào)查，但全程管理仍不到位，風(fēng)險意識不足。它沒有將銷售業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款管理分開，銷售人員對購貨企業(yè)的調(diào)查僅限于以往運營的情況，對于購貨企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r關(guān)注較小，長期的合作使銷售人員與客戶建立良好的合作關(guān)系，如果客戶經(jīng)營出現(xiàn)危機，銷售人員基于利益，往往向公司隱瞞實情，公司不能及時了解客戶發(fā)展現(xiàn)狀，事前調(diào)查實際上流于形式。

（二）缺乏科學(xué)的信用管理系統(tǒng)

A公司針對銷售額和還款速度設(shè)計了信用授信額度，但是仍然不能完善信用制度。不少銷售人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的信用政策，私下篡改客戶信用限額，即使客戶的信用額度已經(jīng)超限，仍然可以繼續(xù)進行交易。市場的變化需要A公司有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞皿w系，信用制度需要隨市場的變化而變化，科學(xué)的信用管理系統(tǒng)必不可少。

（三）事后管理不足

應(yīng)收賬款回收風(fēng)險以及產(chǎn)生的運營風(fēng)險往往是并存的，所以對于應(yīng)收賬款的管理不能僅限于進行事前調(diào)查，還應(yīng)加強應(yīng)收賬款日常控制，定期制作應(yīng)收賬款明細表核對往來應(yīng)收賬款明細賬，全程跟蹤應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款回收率。催收上需要專業(yè)人員制定催收程序，必要時用法律手段保障自己的利益，一般的銷售人員具備的知識可以完成銷售前期客戶信息調(diào)查，并不具備后期的專業(yè)催收知識，難以進行事后管理，而財務(wù)管理系統(tǒng)只能顯示數(shù)據(jù)資料，依賴財務(wù)部門擔(dān)任催收的角色已經(jīng)不能適應(yīng)完善應(yīng)收賬款管理體系的需要。

四、完善A公司應(yīng)收賬款管理的建議

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，加強內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立應(yīng)收賬款管理部門和信用管理部門，聘請專業(yè)的信用管理人員，制定合適的信用授信額度，避免出現(xiàn)銷售人員為提高業(yè)績盲目擴大客戶的信用額度的情況。A公司應(yīng)該定期制作應(yīng)收賬款收回情況表和壞賬準(zhǔn)備表，以便財務(wù)部門掌握應(yīng)收賬款回收情況和資金流向。銷售部門簽訂銷售合同時，涉及信用銷售必須報經(jīng)應(yīng)收賬款管理部門審核，審核通過后才能簽訂銷售合同，倉管部門也要根據(jù)由應(yīng)收賬款管理部門簽字或蓋章的合同發(fā)貨。

（二）強調(diào)事前調(diào)查，完善信用體系

客戶信息的搜集由銷售部門、財務(wù)部門、信用控制部門共同執(zhí)行。銷售部門負(fù)責(zé)搜集客戶前期的相關(guān)資料；財務(wù)部門根據(jù)銷售部門搜集到的信息進行會計上的綜合分析，主要關(guān)注償債能力與盈利能力；信用控制部門整合所有信息，制定信用評級等客戶信用制度，建立客戶信用檔案。同時結(jié)合財務(wù)部門提供的財務(wù)信息深入分析客戶在償債和營運方面的能力，隨時關(guān)注市場變化以及客戶發(fā)生的重大或突發(fā)事件，定期出具信用分析報告。

授信額度需要根據(jù)市場的變化和客戶的信用評估相應(yīng)變化，還需要依據(jù)客戶類型和產(chǎn)品生命周期細分制定。A公司應(yīng)先依據(jù)自身企業(yè)的資金實力、所處行業(yè)一般的授信額度，根據(jù)往年銷售情況按季度或月度，制定通用的授信額度。

（三）加強事后催收賬款

A公司應(yīng)收賬款管理部門內(nèi)部聘請專人負(fù)責(zé)催收逾期賬款，收款專員一般采用電話、信函、面訪方式，必要時借助法律手段催收。分析逾期原因，然后針對不同原因，根據(jù)不同催收手段的不同效果和效率選擇不同收賬手段。

五、結(jié)束語

本文結(jié)合A公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，分析了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和利弊、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況及其管理的不足之處，并提出建議措施。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，競爭加劇，應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題會更復(fù)雜，A公司能夠針對自身的不足之處，及時改善應(yīng)收賬款管理方法，減少壞賬，保證營運資金的充足，實現(xiàn)企業(yè)運作暢通。本文對應(yīng)收賬款的分析仍不完整，需要探討更多有效的建議和措施，使我國企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境中保持優(yōu)勢，在激烈的競爭中立于不敗之地，企業(yè)管理者必須不斷更新管理理念，完善管理方法。