全面實施“營改增”后建設(shè)單位基建項目財務(wù)管理的思考

蔣美鳳

[摘要]自2016年5月1日起，我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。那么，對于建設(shè)單位基本建設(shè)項目的財務(wù)核算和稅務(wù)管理都會發(fā)生較大的變化和影響，基本建設(shè)投資金額大、建設(shè)地點跨度大、建設(shè)期長，增值稅的進(jìn)項稅額大，項目管理公司應(yīng)高度重視“營改增”工作，思考加強財務(wù)管理，降低建設(shè)成本，提高項目建設(shè)效益性。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)單位；“營改增”；財務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201722192

全面實施“營改增”之后，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入試點范圍，2016年5月1日后建設(shè)項目自建以及購買取得的不動產(chǎn)在建工程或者按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，而且金額很大，直接影響了建設(shè)項目的建設(shè)成本、稅收負(fù)擔(dān)、驗工計價、統(tǒng)計分析、會計核算，建設(shè)單位基本建設(shè)項目的項目管理、財務(wù)核算和稅管管理都會發(fā)生較大的變化和產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。增值稅進(jìn)項抵扣直接降低了建設(shè)成本，降低了稅收負(fù)擔(dān)，提高了單位經(jīng)濟(jì)效益，為確保單位經(jīng)濟(jì)效益最大化，需關(guān)注“營改增”相關(guān)政策，分析對建設(shè)項目財務(wù)管理工作帶來的變化，思考如何強化增值稅管理，落實“營改增”各項工作，有效提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

1我國營業(yè)稅改征增值稅歷程

在營業(yè)稅制下，營業(yè)稅是道道征稅、全額征稅的，存在重復(fù)征稅問題，重復(fù)征稅加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，一定程度上也制約了企業(yè)的發(fā)展，為促進(jìn)國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，發(fā)展服務(wù)業(yè)，消除重復(fù)征稅，建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收體制，2011年11月16日國務(wù)院印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》 （財稅〔2011〕110號文），分步試點實施對服務(wù)業(yè)由過去征收營業(yè)稅改征增值稅，開啟了自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次重大的變革。按照“營改增”試點方案分步實施、規(guī)范稅制、平穩(wěn)過渡的基本原則，分地區(qū)、分行業(yè)逐步推行“營改增”，到2016年5月1日已全面實施了“營改增”，實現(xiàn)了增值稅環(huán)環(huán)征收、層層抵扣。

11交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點

（1）2012年1月1日起，首先在上海市進(jìn)行開展交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。（財稅〔2011〕111號文）

（2）2012年8月1日起，在北京、天津、江蘇、安徽、浙江、福建、河北、廣東8個省市開展交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，“營改增”試點地區(qū)擴大到9個省市（直轄市）。（財稅〔2012〕71號文）

（3）2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，“營改增”試點地區(qū)推開到全國各地。（財稅〔2013〕37號文）

12鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)“營改增”試點

直到2014年1月1日，才將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入“營改增”試點，自此交通運輸業(yè)全部納入“營改增”，“營改增”試點行業(yè)擴大到全部交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)。（財稅〔2013〕106號文）

13其他服務(wù)業(yè)“營改增”試點

從2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入試點范圍，自此營業(yè)稅改征增值稅在全國全行業(yè)全面推開，營業(yè)稅退出歷史舞臺。（〔2016〕36號文）

2“營改增”全面實施后建設(shè)單位基建項目財務(wù)管理工作的影響分析

21全面實施“營改增”在建設(shè)項目上體現(xiàn)的相關(guān)政策變化及影響

211全面實行“營改增”前

（1）全面實行“營改增”前，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等未納入試點范圍，除建設(shè)不動產(chǎn)購進(jìn)貨物、勞務(wù)及服務(wù)外，基建其他項目所購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)因上述行業(yè)未納入“營改增”試點范圍而無抵扣項。

（2）全面實行“營改增”前，為建設(shè)不動產(chǎn)購進(jìn)貨物、勞務(wù)及服務(wù)取得的進(jìn)項稅額不得抵扣銷項稅額，直接列入項目建設(shè)成本，如甲供材料、設(shè)計費、監(jiān)理費、資詢費、運輸費等，這部分購入是能取得增值稅進(jìn)項的，但由于是用于不動產(chǎn)就不能給予抵扣，而且這部分金額是比較大的。

212全面實行“營改增”后

（1）全面實行“營改增”后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入了試點范圍。

（2）全面實行“營改增”后，建設(shè)單位的購建不動產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣（稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額除外，如：貸款利息、旅客運費、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程取得等）。

全面實行“營改增”政策擴大了建設(shè)項目進(jìn)項抵扣范圍，基建項目投資金額大，在基本建設(shè)項目中，不動產(chǎn)建設(shè)所占比重最大，在基建總概算中建安費用占總概算的比重65%左右，設(shè)計、監(jiān)理費及各項咨詢費占總概算的比重2%左右，項目施工建筑業(yè)增值稅率為11%，施工材料供應(yīng)增值稅率17%，設(shè)計、監(jiān)理費及各項咨詢費稅率6%，這些進(jìn)項稅額是相當(dāng)大的，降低了建設(shè)成本，降低了單位稅負(fù)。因此，對項目建設(shè)單位的建設(shè)成本和稅負(fù)影響是巨大的。

22全面實施“營改增”在建設(shè)項目財務(wù)管理上帶來的變化

（1）項目造價概預(yù)算的變化?！盃I改增”之前建設(shè)項目概預(yù)算造價各成本費用是價內(nèi)稅，人工費用、材料、機械費用等都是含稅費用，“營改增”后，需逐項剔除稅金處理，全部進(jìn)形調(diào)整。

（2）驗工計價的變化。2016年5月1日之前已招投標(biāo)開工的施工承包合同價款均是建筑業(yè)營業(yè)稅含稅金額，驗工計價均是按營業(yè)稅計價，2016年5月1日后，按照增值稅辦理驗工計價，驗工計價表需單獨列明含稅計價款和其中所含增值稅額。

（3）投資統(tǒng)計報表的變化。投資統(tǒng)計報表是按照項目概預(yù)算項和驗工計價編制上報的，“營改增”后，雖然增值稅進(jìn)項稅額不計入建設(shè)成本，但為了與項目概預(yù)算保持一致，投資統(tǒng)計報表需按原口徑進(jìn)行反映，并列明增值稅進(jìn)項稅額。endprint

（4）會計核算的變化。全面實施“營改增”之前，建設(shè)項目中取得的不動產(chǎn)營業(yè)稅金計入在建工程成本（動產(chǎn)除外），全面“營改增”后，建設(shè)項目取得的可以抵扣銷項稅額的增值稅進(jìn)項稅額，不計入項目建設(shè)成本，但是應(yīng)作為投資支出反映（與投資統(tǒng)計報表口徑一致）。

（5）稅務(wù)管理的變化。首先，全面實施“營改增”后，將有大量的可抵扣進(jìn)項，對有些單位極可能會造成多年負(fù)稅負(fù)的現(xiàn)象，那么對于有預(yù)交增值稅情況的單位，一定要做好稅收籌劃。其次，由于購建不動產(chǎn)取得的可抵扣進(jìn)項稅額不得一次性從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，因此在稅務(wù)申報及發(fā)票認(rèn)證管理等方面都會有較多的變化，管理要求會更高。

3積極應(yīng)對全面實施營改工作，強化增值稅管理，落實“營改增”各項工作，有效提高單位經(jīng)濟(jì)效益

31開展增值稅稅收分析，做好增值稅稅收籌劃

通過對“營改增”全面實施后建設(shè)單位基建項目財務(wù)管理工作的影響分析，開展本單位全面實施“營改增”稅負(fù)影響分析，編制建設(shè)項目增值稅稅負(fù)影響分析表，測算“營改增”后增加的可抵扣進(jìn)項稅額，并與單位銷項稅額進(jìn)行比較，當(dāng)進(jìn)項稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷項稅額，對于預(yù)交增值稅的單位，一定要認(rèn)真分析，如出現(xiàn)有較大的負(fù)稅，要盡早向財政稅務(wù)部門匯報，申請暫停預(yù)繳增值稅。如中國鐵路總公司，2014年1月1日開始由營業(yè)稅改為繳納增值稅，實行匯總繳納增值稅，中國鐵路總公司及其分支機構(gòu)提供鐵路運輸服務(wù)以及與鐵路運輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅，各分支機構(gòu)預(yù)交，中國鐵路總公司匯總繳納，2016年5月1月全面實施“營改增”后，由于近年來高鐵建設(shè)快速發(fā)展，各在建項目較多，投資金額非常大，因此高鐵建設(shè)項目進(jìn)項抵扣稅額也是非常大，而且在未來的幾年高鐵建設(shè)還會有增長，鑒于此，中國鐵路總公司需盡早做好分析，并匯報國家財政部、稅務(wù)總局，爭取暫停預(yù)交增值稅。

32概預(yù)算及招投標(biāo)稅務(wù)戰(zhàn)略管理

為降低建設(shè)成本，實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，爭取更多的增值稅進(jìn)項抵和，需加強概預(yù)算及招投標(biāo)管理。一是需認(rèn)真編制建設(shè)項目概預(yù)算，關(guān)注工程預(yù)算編制定額的最新動態(tài)，逐項剔除稅金因素，避免重復(fù)計稅，做好概預(yù)算的編制。二是做好工程招投標(biāo)管理，對物資供應(yīng)商、建筑施工等服務(wù)提供方進(jìn)行分析，對于可供選擇的供應(yīng)商或服務(wù)方較多時，建設(shè)單位對供應(yīng)商或服務(wù)方的選擇及議價能力越強，可在招標(biāo)文件中增加相關(guān)約束條件，如：在保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的前提下約定投標(biāo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模大小、是否認(rèn)定為增值稅一般納稅人、增值稅計稅方法選擇等，從項目管理源頭上控制好進(jìn)項稅額取得的廣度和深度。

33增值稅發(fā)票取得管理

增值稅的進(jìn)項稅額與單位經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，因此取得增值稅專票、爭取更多的進(jìn)項稅款是增值稅管理的重中之重。因此，單位需盡早謀劃，提早安排，組織做好相關(guān)稅務(wù)管理工作。

（1）及時辦理一般納稅人資格登記。“營改增”后購建不動產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，因此項目管理公司應(yīng)及時辦理一般納稅人資格登記。

（2）做好增值稅管理知識培訓(xùn)及宣傳工作。增值稅管理歸口部門是財務(wù)部，需要單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視、關(guān)注、支持，更需要公司各業(yè)務(wù)承辦部門和全體員工共同參與，因此，需編制“營改增”工作知識宣傳手冊，組織開展增值稅管理培訓(xùn)工作，宣傳“營改增”知識，布置實施落實“營改增”工作。為方便員工開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)制作公司開票稅務(wù)信息卡片，發(fā)放給公司每一位員工；簽發(fā)增值稅管理工作要求通知，并在公司辦公局域網(wǎng)平臺、辦公微信網(wǎng)、辦公QQ群發(fā)布通知和開票稅務(wù)信息卡片，以做到公司員工全員知曉。

（3）及時開具發(fā)票。積極主動與各業(yè)務(wù)往來單位聯(lián)系，傳送開票信息，要求及時開具增值稅專票，對施工單位在支付其工程預(yù)付款項時需取得增值稅專票；為防止增值稅專用發(fā)票丟失對單位造成損失，需建立增值稅專用發(fā)票傳遞交接單，由各經(jīng)辦人簽字，明確責(zé)任。

（4）集中開票管理。為降低零星物資采購成本又能取得增值稅專票，單位需加強對零星物資采購的歸口管理，由物資管理部門對市場開展調(diào)研，比選優(yōu)質(zhì)供貨單位，對日常零星采購實行集中開票付款。對職工出差經(jīng)常去的地方，可由單位進(jìn)行考察選定住宿定點單位，也可實行集中開票付款。對于銀行結(jié)算業(yè)務(wù)繳費可與經(jīng)辦行商定采用月度或季度集中收費開票。

（5）健全增值稅發(fā)票管理制度。結(jié)合全面“營改增”后稅務(wù)管理的變化，完善單位稅務(wù)管理辦法，健全增值稅發(fā)票管理制度，實行流轉(zhuǎn)簽收制，并納入單位獎懲考核。明確進(jìn)項發(fā)票取得、交接、審核、認(rèn)證或稽核比對、保管等各環(huán)節(jié)的工作流程，將增值稅發(fā)票流轉(zhuǎn)過程規(guī)范化，特別是對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、涉及金額大的進(jìn)項發(fā)票業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)別不同業(yè)務(wù)類型分別完善增值稅進(jìn)項發(fā)票管理辦法或?qū)ｉT補充相關(guān)業(yè)務(wù)的工作流程。在發(fā)票傳遞過程中應(yīng)辦理增值稅專用發(fā)票傳遞交接手續(xù)，明晰崗位職責(zé)，明確發(fā)票傳遞過程中涉及的相關(guān)部門、相關(guān)人員工作范圍和內(nèi)容，對發(fā)票管理工作定期檢查，確保實現(xiàn)閉環(huán)管理增值稅進(jìn)項發(fā)票。

34增值稅核算及管理

（1）對項目施工單位增值稅核算方法的選擇處置。全面實施“營改增”之后，施工單位有兩種計稅方法，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；③對于一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。那么，對于建設(shè)單位來講，首先對工程建設(shè)項目進(jìn)行分析，對于老項目，與各施工單位商談簽訂增值稅補充協(xié)議，對于新開工或工程量完成不多的，盡量商議采用一般計稅方式，對于工程量已過半的爭取采用一般計稅方式，如施工單位不宜采取一般計稅方式而執(zhí)意選擇簡易計稅方法的，可商議主要物資由雙方共同采購，對于共同采購物資由建設(shè)單位與施工企業(yè)、供應(yīng)商簽訂三方合同，明確由建設(shè)單位作為共同采購方，負(fù)責(zé)上述物資的結(jié)算和增值稅專用發(fā)票取得，施工單位作為物資共同采購方對物資的采購、供應(yīng)及質(zhì)量等責(zé)任不變。對新建設(shè)項目，應(yīng)根據(jù)不同情況在招標(biāo)文件中明示增值稅計稅方式、一般納稅人資格。endprint

（2）加強增值稅核算及管理。按照營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的相關(guān)規(guī)定，“對于2016年5月1日后購建不動產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額不得一次性從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%”。需在應(yīng)交增值稅“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目下增設(shè)“用于不動產(chǎn)”明細(xì)科目，對于不動產(chǎn)工程按規(guī)定計算的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額在“待抵扣進(jìn)項稅額-用于不動產(chǎn)”明細(xì)科目核算，并于可抵扣當(dāng)期（取得發(fā)票并認(rèn)證的第13個月）轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅“進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，建設(shè)單位對于第二年抵扣的進(jìn)項稅額需建立增值稅不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額明細(xì)臺賬，臺賬內(nèi)容需包含發(fā)票主要信息、會計憑證信息、第二年抵扣的時間和金額、已抵扣時間，待抵扣進(jìn)項稅額明細(xì)臺賬需每月與“待抵扣進(jìn)項稅額-用于不動產(chǎn)”科目余額核對，對核對不符的需及時逐筆清查，對有多個建設(shè)項目的需在“待抵扣進(jìn)項稅額-用于不動產(chǎn)”明細(xì)科目下按具體的項目再設(shè)置明細(xì)科目，用于核算不同的不動產(chǎn)項目。并妥善保管增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)。積極與國稅部門溝通，維護(hù)并做好增值稅開票系統(tǒng)的發(fā)票開票及認(rèn)證管理，認(rèn)真計算辦理進(jìn)項稅額的抵扣，及時辦理增值稅稅務(wù)申報。

對增值稅進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證抵扣工作進(jìn)行檢查監(jiān)督制。財務(wù)部門與各經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門、單位上下級之間要做好有效的銜接，強化增值稅進(jìn)項發(fā)票管理的內(nèi)部相互牽控，計財部門需定期（每半月至少一次）提醒經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門已取得進(jìn)項發(fā)票及時傳遞。財務(wù)辦稅人員對于收到的每張專票需及時登錄增票開票系統(tǒng)進(jìn)行查詢，由于單位名稱或稅務(wù)登記號開票錯誤導(dǎo)致系統(tǒng)無法查驗的需立即聯(lián)系經(jīng)辦人員重新開票。財務(wù)主管對本單位的進(jìn)項發(fā)票管理負(fù)責(zé)，檢查進(jìn)項發(fā)票是否在認(rèn)證抵扣期限內(nèi)及時辦理了認(rèn)證，設(shè)立檢查臺賬，做好單位進(jìn)項發(fā)票管理情況檢查工作。

35實時關(guān)注增值稅政策動態(tài)，加強稅務(wù)工作人員隊伍建設(shè)

稅收政策并非一成不變的，需要隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展而進(jìn)行調(diào)整。為做好“營改增”各項工作，建設(shè)單位要及時關(guān)注財政及稅務(wù)部門出臺的相關(guān)政策、辦法，了解最新動態(tài)，使單位稅務(wù)管理與時俱進(jìn)，以便進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃。組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)知識，參加外單位業(yè)務(wù)交流活動，學(xué)習(xí)先進(jìn)管理經(jīng)驗，參加增值稅各種知識培訓(xùn)班，提升財務(wù)人員處理稅務(wù)管理工作的能力。

4結(jié)論

綜上所述，全面實施“營改增”對建設(shè)單位基建項目財務(wù)管理的影響是深遠(yuǎn)的，建設(shè)單位應(yīng)從全局出發(fā)，領(lǐng)導(dǎo)層高度重視、各經(jīng)營部門互助配合、全體員工積極參與，結(jié)合單位實際，做好基本建設(shè)項目的財務(wù)管理工作，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）[EB/OL].http：//wwwbjsat.govcn/bjsat/bsfw/tzgg/201603/t20160324_252689html.endprint