淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)

李鳳敏

[摘 要]隨著社會(huì)生活水平的提高，政府和公眾對事業(yè)單位的關(guān)注和要求也日漸提高，健全的內(nèi)控制度是事業(yè)單位提高單位管理水平、改進(jìn)公共服務(wù)的質(zhì)量和效率、規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、預(yù)防腐敗的有效手段。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督中都發(fā)揮著重要的作用。事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，達(dá)到評價(jià)完善內(nèi)部控制的目的。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.203

1 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的概念

1.1 內(nèi)部控制

我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！眱?nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)的制度、措施和程序進(jìn)行持續(xù)的調(diào)整改進(jìn)，使各項(xiàng)制度、措施和程序能夠適應(yīng)新情況、新問題，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控中持續(xù)發(fā)揮積極作用。

1.2 內(nèi)部審計(jì)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合法性，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍不斷拓展、收支活動(dòng)持續(xù)增加，對其進(jìn)行監(jiān)督顯得越來越必要。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是對行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督的有效手段。

根據(jù)《審計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)，除對預(yù)算執(zhí)行情況、對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)審計(jì)等常規(guī)性內(nèi)容審計(jì)外，運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)手段對行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、組織運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制審計(jì)、組織治理審計(jì)也構(gòu)成了服務(wù)型政府內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)容，形成了對行政事業(yè)單位組織治理有效性的評價(jià)。這就將內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制的評價(jià)工作有機(jī)地結(jié)合了起來。

2 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

2.1 內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施

通過談話討論、查閱資料、現(xiàn)場觀察等審計(jì)方法可以評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)可以對內(nèi)部控制五要素進(jìn)行測試評審，評價(jià)單位是否有健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否已涵蓋關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過符合性測試檢查內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施在組織運(yùn)行、業(yè)務(wù)流程中是否得到了有效的執(zhí)行，措施是否有效，能否起到約束控制的作用。由此審計(jì)人員對單位整體內(nèi)部控制情況有了評價(jià)，發(fā)現(xiàn)其運(yùn)行中存在的問題，進(jìn)而提出改進(jìn)意見。

2.2 內(nèi)部審計(jì)可以完善信息與溝通系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，在審計(jì)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員以監(jiān)督檢查員的身份與員工談話溝通，重新執(zhí)行業(yè)務(wù)流程，分析發(fā)現(xiàn)的問題并及時(shí)反映給管理者，使得管理者充分了解問題所在，有利于管理者更科學(xué)迅速地做出決策。這種客觀評價(jià)性，能夠?yàn)閱挝桓鞑块T之間、業(yè)務(wù)部門與管理部門之間溝通架起一座橋梁，減少摩擦分歧，達(dá)成共識(shí)，順暢的溝通機(jī)制會(huì)使得內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行得更加良好。內(nèi)部審計(jì)通過對單位資料的查閱可以對信息系統(tǒng)是否完整安全、是否能夠保證高質(zhì)量的信息進(jìn)行評價(jià)，幫助建立完善信息系統(tǒng)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)可以健全單位的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)可以深入了解單位各部門、各業(yè)務(wù)的具體情況，從整體、獨(dú)立的視角發(fā)現(xiàn)單位或業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，對產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，提出建議防范風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)對實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生的不良影響。

2.4 內(nèi)部審計(jì)可以改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)

隨著時(shí)間的推移和組織的不斷運(yùn)行創(chuàng)新，原來內(nèi)部控制適用的條件隨著環(huán)境的變化發(fā)生了變化，原來有效的控制日漸失效，嚴(yán)重影響控制效果，需要內(nèi)部審計(jì)以科學(xué)的方法持續(xù)不斷地對其重新評估，審查內(nèi)部控制完善程度、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制、議事決策機(jī)制、授權(quán)審批、崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)等事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和執(zhí)行中失效的地方，針對這些問題提出具有可操作性和實(shí)際意義對策建議，改善單位管理，完善單位內(nèi)控制度。

3 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐

內(nèi)部審計(jì)可以從單位層面和業(yè)務(wù)層面分別對單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)。

3.1 單位層面

內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面評價(jià)單位層面的內(nèi)部控制。

（1）內(nèi)部控制工作的組織情況：①是否確定內(nèi)部控制職能部門；②是否建立各部門在內(nèi)控中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況：①經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否分離，權(quán)責(zé)是否對等；②是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。

（3）內(nèi)部管理制度的完善情況：①內(nèi)部管理制度是否健全；②內(nèi)部管理制度執(zhí)行是否有效。

（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況：①落實(shí)人員輪崗、培訓(xùn)機(jī)制情況；②工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。

（5）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況：①是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；②是否按財(cái)政部門規(guī)定編制和報(bào)送預(yù)算報(bào)告與預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。

（6）是否執(zhí)行重大事項(xiàng)報(bào)告制度。

3.2 業(yè)務(wù)層面

可以從以下幾個(gè)方面評價(jià)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

（1）預(yù)算控制業(yè)務(wù)：①是否制定預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理制度；是否設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和崗位；②在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門之間溝通協(xié)調(diào)是否充分；③預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合，與具體工作是否相對應(yīng)；④是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行，執(zhí)行是否合理；⑤是否存在無預(yù)算和超預(yù)算支出；⑥決算編制是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

（2）收支業(yè)務(wù)控制：①收入支出是否實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)歸口管理；②經(jīng)營性收入是否按規(guī)定收取、減免是否經(jīng)過審批，是否按規(guī)定及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供收入有關(guān)憑據(jù)；③是否按照規(guī)定保管和使用印章、票據(jù)等；④是否建立支出內(nèi)部管理制度，支出業(yè)務(wù)崗位設(shè)置是否合理，支出事項(xiàng)是否履行申請、審核、審批程序；⑤憑證要素是否齊全，支出相關(guān)手續(xù)是否完整。支付環(huán)節(jié)是否按照規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算；⑥是否對支出業(yè)務(wù)進(jìn)行分析控制。endprint

（3）政府采購業(yè)務(wù)控制：①是否按照預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行政府采購；②是否按照規(guī)定組織政府采購活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序，政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案是否完整。

（4）資產(chǎn)控制：①是否建立資產(chǎn)內(nèi)部管理制度；②是否設(shè)置資產(chǎn)管理崗位，確保不相容職務(wù)分離；③貨幣資金崗位職責(zé)是否明確，所開立賬戶是否符合規(guī)定，是否按照規(guī)定執(zhí)行貨幣資金的核查工作；④實(shí)物資產(chǎn)是否辦理入庫和領(lǐng)用手續(xù)，是否設(shè)置賬戶加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的管理，是否定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，資產(chǎn)的處置是否履行相關(guān)手續(xù)；⑤對外投資是否符合規(guī)定。

（5）建設(shè)項(xiàng)目控制：①是否建立建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置項(xiàng)目管理崗位；②是否履行項(xiàng)目議事決策機(jī)制、審核機(jī)制；③是否按照規(guī)定執(zhí)行招投標(biāo)以及招投標(biāo)的程序是否按規(guī)定執(zhí)行；④建設(shè)項(xiàng)目資金是否存在擠占挪用和套取的情況；⑤隱蔽工程是否履行概算和工程變更是否履行審計(jì)手續(xù)；⑥是否及時(shí)辦理竣工決算并交付使用資產(chǎn)；⑦項(xiàng)目檔案是否完整。

（6）合同控制：①是否建立合同業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度；合理設(shè)置管理崗位；②簽訂合同是否滿足合同的基本要件、是否履行簽字蓋章手續(xù)、簽訂的時(shí)間是否明確；③合同是否按時(shí)間順序和類別進(jìn)行編號，以及簽訂合同是否有效履行；④是否建立完整的合同臺(tái)賬；⑤合同管理員是否定期與會(huì)計(jì)核對收入的到賬情況。

4 結(jié) 論

目前內(nèi)部審計(jì)正在逐步由傳統(tǒng)的檢查發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤職能轉(zhuǎn)向?yàn)閱挝桓玫亟?jīng)營管理、防范風(fēng)險(xiǎn)出謀劃策，從原來單純的事后審計(jì)，日漸過渡到事前、事中、事后的全過程審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也從檢查和監(jiān)督轉(zhuǎn)移到了分析和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善情況，更強(qiáng)調(diào)其服務(wù)職能，在檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上被稱為一個(gè)咨詢者。單位內(nèi)部審計(jì)部門一般都對被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、日常業(yè)務(wù)、管理方式有著一定的了解，具有一定的處理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，可以通過對管理者期望、單位員工實(shí)際情況的了解，立足單位的實(shí)際情況有針對性地提出意見。事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，達(dá)到評價(jià)完善內(nèi)部控制的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013：1.

[2]高妍.事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013.

[3]黃蕾.初探內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移方向[J].財(cái)經(jīng)界，2011（14）：239.

[4]范晨鳴.淺議構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制監(jiān)督框架[J].管理觀察，2015（10）：172.

[5]王曉洪.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)研究[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（22）：245.endprint