轉(zhuǎn)型背景下高等學(xué)校內(nèi)部審計問題研究

李沐遙

[摘 要]隨著新的內(nèi)部審計準則的實施，高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作正面臨由“查錯防弊型”向“價值增值型”轉(zhuǎn)變。文章分析了新形勢下高等學(xué)校內(nèi)部審計存在的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較差、內(nèi)部審計人員勝任能力弱和高等學(xué)校內(nèi)部審計制度不健全等問題，提出提高高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬層次；聘用專業(yè)的內(nèi)部審計人員并強化后續(xù)教育；從內(nèi)部審計章程、管理辦法和實施細則三個方面完善單位內(nèi)部審計制度等具體建議。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校；內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.184

1 高等學(xué)校內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1 高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺少獨立性

依據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》第四條組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計人員；《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高等學(xué)校內(nèi)部審計》第三條高等學(xué)校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高等學(xué)校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)成員不但要滿足相關(guān)職業(yè)資格等規(guī)范的要求并且應(yīng)具備管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法律文書、建設(shè)工程、計算機等方面的專業(yè)知識。高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該獨立設(shè)立，與本單位的其他部門職能分離，并且配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員，才能保證隸屬層次高，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。然而，目前我國高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置多為兩種情況：獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)和紀檢部門合署辦公。據(jù)統(tǒng)計，我國高等學(xué)校中[ZW（]吳國萍，朱君.高校內(nèi)部審計獨立性與客觀性實證分析——基于吉林省高校的調(diào)查研究[J].中國內(nèi)部審計，2014（5）：18-23.[ZW）]（主要是吉林省21所高等學(xué)校）設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的占52.38%；與紀檢監(jiān)察合署辦公的占47.62%。其次，被校長直接領(lǐng)導(dǎo)的審計部門占19.05%，校長主管委托副校長或紀委書記協(xié)管占23.81%，由紀委書記領(lǐng)導(dǎo)占57.14%。

1.2 內(nèi)部審計人員勝任能力較差

高等學(xué)校內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該具有扎實的審計理論、熟練的實務(wù)技術(shù)，能及時了解最新的審計政策，高等學(xué)校內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和目標的達成及職能的實現(xiàn)直接由審計人員的素質(zhì)高低影響。

從內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)上看，據(jù)吳國萍、朱君的調(diào)查[ZW（]吳國萍，朱君.高校內(nèi)部審計獨立性與客觀性實證分析——基于吉林省高校的調(diào)查研究[J].中國內(nèi)部審計，2014（5）：18-23.[ZW）]，近10年來，校內(nèi)其他職能部門轉(zhuǎn)入和應(yīng)屆畢業(yè)生的加入是內(nèi)部審計人員的主要來源；另外在高等學(xué)校內(nèi)部審計部門人員里有38人具備會計、審計、經(jīng)濟中級等以上職稱的，有26人具備工程系列中級以上職稱的，13人具備國際注冊內(nèi)部審計師、中國注冊會計師、律師等資格證，18人具備高級職稱；48人擁有會計、審計專業(yè)背景， 17人擁有管理專業(yè)背景， 8人擁有經(jīng)濟專業(yè)背景， 3人擁有法律專業(yè)背景，20人擁有建設(shè)工程專業(yè)背景，2人擁有信息系統(tǒng)專業(yè)背景的；在高等學(xué)校內(nèi)部審計部門工作時間在1～5年38人，5～10年的24人，10～15年的18人。因為高等學(xué)?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計人員大都是財務(wù)部門調(diào)轉(zhuǎn)或從應(yīng)屆畢業(yè)生中選用的，所以他們專業(yè)單一、無法構(gòu)造一個完整的知識層級、缺乏審計知識、實務(wù)經(jīng)驗、風(fēng)險調(diào)控能力弱、謹慎度不夠，無法與日趨復(fù)雜的內(nèi)部審計工作相適應(yīng)。

1.3 高等學(xué)校內(nèi)部審計制度不健全

為了能夠保障良好的內(nèi)部審計工作秩序、控制內(nèi)部審計風(fēng)險、保證內(nèi)部審計質(zhì)量，高等學(xué)校應(yīng)完善制度建設(shè)。目前，來自高等學(xué)校外部的內(nèi)部審計工作規(guī)范有國家規(guī)范、地方法規(guī)、行業(yè)法規(guī)、部門法規(guī)等。例如：《教育部系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高等學(xué)校內(nèi)部審計》。然而，目前國內(nèi)多數(shù)高等學(xué)校內(nèi)部審計規(guī)章制度制定不及時，存在滯后的現(xiàn)象，經(jīng)過上述分析，可以看出目前高等學(xué)校內(nèi)部審計中主要存在高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性，內(nèi)部審計人員勝任能力不高以及高等學(xué)校內(nèi)部審計制度制定滯后問題。這些問題的存在會約束高等學(xué)校內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)和高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的開展。

2 解決高等學(xué)校內(nèi)部審計問題的對策

2.1 增強內(nèi)部審計的獨立性

為了確保內(nèi)部審計工作能夠順利進行、審計職能可以履行、審計作用可以充分發(fā)揮，提高審計機構(gòu)和人員的獨立性是當(dāng)下高等學(xué)校審計工作的重中之重。第一，單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的高等學(xué)校，要盡可能提高內(nèi)部審計的隸屬層次，讓其直接向校長（或校長分管，紀委書記協(xié)管）紀委書記報告工作，及時報告發(fā)現(xiàn)的重要線索并且實時提交內(nèi)部審計報告等，提高工作效率和決策效率；第二，高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)為了可以專一地從事內(nèi)部審計工作，避免受到其他部門干擾和控制，應(yīng)該聘用專業(yè)的內(nèi)部審計人員；第三，高等學(xué)校內(nèi)部審計工作若要順利開展，內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)級別層次應(yīng)該比其他平行各部門的領(lǐng)導(dǎo)層次高；第四，高等學(xué)校的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該接受其主管領(lǐng)導(dǎo)的管理和監(jiān)督，并保證溝通的及時、高效；第五，高等學(xué)校的內(nèi)部審計成員之間在內(nèi)部審計工作上也要及時溝通，這樣可以使內(nèi)部審計工作信息完整、有效開展。

2.2 提高內(nèi)部審計人員的勝任能力

首先，高等學(xué)校若想從本質(zhì)上改變內(nèi)部審計人員的知識構(gòu)架和學(xué)習(xí)背景，使內(nèi)部審計資源配置合理化，那么內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)通過公開招取，廣泛吸納社會上一些經(jīng)驗豐富、具有充足的審計專業(yè)勝任能力，并且對高等學(xué)校內(nèi)部審計工作有著濃厚興趣的人才加入，通過逐級選拔，從中選擇一些具備相關(guān)知識技能的優(yōu)秀人才。其次，內(nèi)部審計部門為了提高計算機輔助技術(shù)，可以從增加硬件設(shè)施方面來加大對內(nèi)部審計資源的投入，這就需要內(nèi)部審計部門聘用復(fù)合型人才，運用計算機技術(shù)，提高內(nèi)部審計工作效率，在軟硬件設(shè)備齊全的條件下，充分利用電腦和網(wǎng)絡(luò)進行審計數(shù)據(jù)的搜集、轉(zhuǎn)換和分析，實現(xiàn)內(nèi)部審計的數(shù)字現(xiàn)代化。再次，針對于內(nèi)部審計人員普遍缺乏的新知識的現(xiàn)狀，高等學(xué)校內(nèi)部審計部門應(yīng)該采用集中學(xué)習(xí)的方式對在崗的內(nèi)部審計人員進行后續(xù)教育。大力支持業(yè)務(wù)精英人員參加審計知識技能層次高的專業(yè)培訓(xùn)、研討會計交流會。條件允許的高等學(xué)校，還可以與事務(wù)所校企合作，讓高等學(xué)校的內(nèi)部審計人員參與到社會內(nèi)部審計中，以便積累經(jīng)驗。最后，高等學(xué)校之間也可采用建立聯(lián)誼，使內(nèi)部審計方法、內(nèi)部審計程序、質(zhì)量控制等內(nèi)部審計資料與其他高等學(xué)校的內(nèi)部審計機構(gòu)共享，形成資源互補。

2.3 完善高等學(xué)校內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時應(yīng)該有一個明確的制度保障和依據(jù)，以便完善內(nèi)部審計工作的相關(guān)制度，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。進行高等內(nèi)部審計制度建設(shè)時，可以分為三個層次：第一層是內(nèi)部審計章程、管理辦法和實施細則。內(nèi)部審計章程是頂層文件，高等學(xué)校應(yīng)該在內(nèi)部審計章程中對高等學(xué)校內(nèi)部審計目標、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、高等學(xué)校內(nèi)部審計范圍、高等學(xué)校內(nèi)部審計標準等事項做出明確規(guī)定。第二層是內(nèi)部審計管理辦法，高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)通過制定并嚴格執(zhí)行管理辦法，確保內(nèi)部審計機構(gòu)運行過程中的一般性行政管理和內(nèi)部審計項目業(yè)務(wù)工作得到控制和規(guī)范。第三層是高等學(xué)校內(nèi)部審計工作實施細則，高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)可依據(jù)章程和管理辦法，結(jié)合高等學(xué)校的實際情況，制定實施細則或業(yè)務(wù)指引，以便提高高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的效率和效果。最后，高等學(xué)校內(nèi)部審計部門為了能更好地規(guī)范高等學(xué)校內(nèi)部審計人員工作，應(yīng)該根據(jù)本單位的規(guī)模和特點，編制高等學(xué)校內(nèi)部審計工作手冊。

基于以上分析，筆者認為，在轉(zhuǎn)型背景下我國高等學(xué)校的內(nèi)部審計部門應(yīng)該增強內(nèi)部審計獨立性、提高內(nèi)部審計人員的勝任能力、完善高等學(xué)校內(nèi)部審計制度，為高等學(xué)校達成內(nèi)部審計目標，實現(xiàn)價值增值提供參考。

參考文獻：

[1]吳國萍，朱君.高校內(nèi)部審計獨立性與客觀性實證分析——基于吉林省高校的調(diào)查研究[J].中國內(nèi)部審計，2014（5）：18-23.

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[3]董麗英，馬宏雙，吳佳棟.我國高校內(nèi)部審計研究[J].財會通訊，2014（36）：9-12.endprint