審計(jì)視角下高?？蒲泄芾韮?nèi)控機(jī)制問題及對(duì)策

劉丹

[摘 要]2016年6月，李克強(qiáng)總理在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上確定了完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理的措施，指出高校和科研院所要強(qiáng)化自我約束意識(shí)完善內(nèi)控機(jī)制，確保接得住、管得好，營(yíng)造更好的科研環(huán)境。近年來，隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)大幅度增長(zhǎng)，然而在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中仍然存在一些不容忽視的問題。文章結(jié)合工作的實(shí)際情況，從審計(jì)角度提出高?？蒲泄芾韮?nèi)控機(jī)制存在的問題及相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)；高?？蒲泄芾?；內(nèi)控機(jī)制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.206

在2016年的全國(guó)科技大會(huì)上，李克強(qiáng)總理就高校和科研院所的改革提出了意見，要求給高校管理更大的自主權(quán)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)高校在自我管理尤其是科研管理方面要強(qiáng)化自我約束，完善自身的內(nèi)部控制機(jī)制。筆者在高校從事財(cái)務(wù)工作，對(duì)一些高校的科研經(jīng)費(fèi)的管理實(shí)際情況較為了解，筆者根據(jù)自身的工作實(shí)踐，同時(shí)結(jié)合對(duì)相關(guān)院校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面的現(xiàn)狀，指出高校在科研管理中內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題，最后，提出解決這些問題的相應(yīng)措施。

1 審計(jì)視角下科研管理內(nèi)控機(jī)制存在的問題

1.1 缺乏科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度

制度方面，我國(guó)尚未制定關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的專項(xiàng)制度。這就導(dǎo)致高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理無章可循，較為混亂。隨著國(guó)家對(duì)高?？蒲械牟粩嗤度耄蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)量增多，名目繁雜，對(duì)管理提出更高的要求；不同體量、不同來源的科研經(jīng)費(fèi)需要采用不同的管理思路，也需要不同的會(huì)計(jì)核算方式。就國(guó)家直接撥付的縱向科研經(jīng)費(fèi)而言，目前有較為明確的管理方法，但是對(duì)于來自兄弟單位的科研資助，高校普遍缺乏相應(yīng)的專門管理制度。所以整體來講，目前國(guó)家對(duì)于高校的科研經(jīng)費(fèi)管理沒有建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理缺乏踐行的準(zhǔn)則，因而出現(xiàn)管理上的混亂，這種混亂主要體現(xiàn)在核算方法的不統(tǒng)一，存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 缺乏對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制

科研人員由于并非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出一是缺乏財(cái)務(wù)估算的意識(shí)，二是缺乏編制預(yù)算的能力，這就導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出沒有預(yù)算的限制，而預(yù)算也就不能反映經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出的多少。在預(yù)算的制定方面，由于財(cái)務(wù)部門較少提供專業(yè)的意見，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制主觀性強(qiáng)，而財(cái)務(wù)部門由于沒有先期參與，對(duì)預(yù)算的科目和對(duì)應(yīng)的和經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出情況也就不了解，不清楚項(xiàng)目的進(jìn)度及每一階段對(duì)應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支出，更難以控制預(yù)算與實(shí)際支出產(chǎn)生的差異，這就造成高?？蒲薪?jīng)費(fèi)完全由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人支配，資金因而存在被挪用、濫用的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

1.3 科研項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬不同時(shí)

從財(cái)務(wù)上講，會(huì)計(jì)事項(xiàng)結(jié)束要進(jìn)行結(jié)賬處理。但是，由于高校在科研管理方面缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制，一個(gè)科研項(xiàng)目在完成評(píng)估驗(yàn)收后，高校的財(cái)務(wù)部門往往不做結(jié)賬處理，導(dǎo)致結(jié)余資金按照在研項(xiàng)目進(jìn)行管理。這種結(jié)題不結(jié)賬的問題在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中長(zhǎng)期存在，導(dǎo)致結(jié)余資金一直被“綁定”在那些已經(jīng)結(jié)項(xiàng)的科研項(xiàng)目上，而新的科研項(xiàng)目卻沒有資金可以利用。對(duì)高校而言，一方面，大量的科研資金被閑置，資源沒有被充分地利用；另一方面，大量沉淀下來的閑置資金造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的混亂，滋生資金被隨意挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 審計(jì)監(jiān)督功能在科研管理中缺失

理論上講，財(cái)務(wù)控制應(yīng)該是高校內(nèi)部控制管理工作的核心，因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)控制才能真正達(dá)到防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的?，F(xiàn)實(shí)情況是，財(cái)務(wù)控制并沒有被高校當(dāng)作內(nèi)部控制管理中的核心工作。以高校科研項(xiàng)目的資金審批為例，一些科研項(xiàng)目的審批往往是通過學(xué)院的院長(zhǎng)或院系負(fù)責(zé)人的簽字進(jìn)行，而不是通過高校的財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員審核來加以控制，在項(xiàng)目進(jìn)行過程中，財(cái)務(wù)和審計(jì)人員僅僅審查項(xiàng)目人員提供的報(bào)銷票據(jù)是否規(guī)范，而不對(duì)票據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了解，也就對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)背后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以把握和控制。近幾年，由于財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員不對(duì)課題費(fèi)用的支出進(jìn)行實(shí)質(zhì)性約束，導(dǎo)致很多科研經(jīng)費(fèi)被用于滿足私人利益，高?？蒲许?xiàng)目腐敗現(xiàn)象層出不窮，一些老師虛報(bào)科研經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致有限的科研經(jīng)費(fèi)被私人侵吞，造成高校資源的浪費(fèi)，對(duì)高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

2 審計(jì)視角下完善高校科研管理內(nèi)部控制的對(duì)策

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問題的根源一方面來自管理制度環(huán)境，另一方面來自科研人員的自我利益驅(qū)動(dòng)性。要解決這些問題，就要通過管理制度的完善和人員素質(zhì)的提升來提高高?？蒲泄芾淼男省?/p>

2.1 建立完善的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度

我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)當(dāng)前缺乏統(tǒng)一的具有指導(dǎo)意義的制度和準(zhǔn)則，要在科研經(jīng)費(fèi)管理的制度上下足功夫。首先，制定科研經(jīng)費(fèi)支出的限制標(biāo)準(zhǔn)和審批制度，杜絕科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)和挪用。其次，建立科研經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效激勵(lì)制度，即以“課題結(jié)項(xiàng)時(shí)間”和“經(jīng)費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)比例”為考核指標(biāo)，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)科研負(fù)責(zé)人做到結(jié)題和結(jié)賬同步，對(duì)違反規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)的行為進(jìn)行懲罰。最后，為財(cái)務(wù)及內(nèi)部審計(jì)人員制定可遵循的經(jīng)費(fèi)管理手冊(cè)，為其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管控提供指導(dǎo)。此外，要將制度進(jìn)行宣傳，定期舉行科研經(jīng)費(fèi)管理方面的法制宣傳，讓課題負(fù)責(zé)人樹立科學(xué)使用科研經(jīng)費(fèi)的意識(shí)，能自覺做到遵守財(cái)務(wù)制度，以合法、合規(guī)、合理的方式使用科研經(jīng)費(fèi)。

2.2 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理

在國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)增加情況下，高校經(jīng)費(fèi)的來源更加多元，管理更為復(fù)雜。為此，科研部門應(yīng)該聯(lián)合財(cái)務(wù)部門制定可供科研人員踐行的預(yù)算制度。要讓科研人員以此為基礎(chǔ)編制合理科學(xué)的預(yù)算，在科研負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)支出的情況下，對(duì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理和控制就顯得極為重要，而這都要通過完善的預(yù)算控制機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。具體做法是：一方面，科研人員要提升自身財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，這是制定科學(xué)預(yù)算的前提?？蒲腥藛T要基于一定的專業(yè)知識(shí)，結(jié)合科研項(xiàng)目未來的實(shí)施計(jì)劃，充分測(cè)算和論證，提出合理的預(yù)算方案；另一方面，財(cái)務(wù)人員要全程深入介入科研項(xiàng)目的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，要通過與科研負(fù)責(zé)人的深入溝通，以專業(yè)的知識(shí)和視角提出預(yù)算管理的計(jì)劃和建議，并深入論證其可行性、合理性。除此之外，財(cái)務(wù)人員要充分發(fā)揮其審核和控制的作用，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要有所了解，嚴(yán)格審查，全過程監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在背后的問題和風(fēng)險(xiǎn)。endprint

2.3 強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督

科研經(jīng)費(fèi)的支出涉及直接經(jīng)費(fèi)支出和間接經(jīng)費(fèi)支出，直接經(jīng)費(fèi)支出包括“材料費(fèi)”“試驗(yàn)費(fèi)”“會(huì)議費(fèi)用”等；間接費(fèi)用包括“水電費(fèi)”、實(shí)驗(yàn)器材的消耗費(fèi)用，管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出等。對(duì)于間接費(fèi)用，要堅(jiān)持謹(jǐn)慎處理的原則，以財(cái)務(wù)部門的預(yù)算為基準(zhǔn)，嚴(yán)格分析經(jīng)費(fèi)支出是否和課題研究相關(guān)，是否符合制定的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。其中要注意的是，一些費(fèi)用要主要在科研項(xiàng)目和非科研項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?，要保證科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)收支是獨(dú)立的，防止別的項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的擠占。對(duì)于研究相關(guān)的會(huì)議費(fèi)用、差旅費(fèi)用，要防止費(fèi)用的重復(fù)列支，要盡量避免費(fèi)用支出超出預(yù)算。

2.4 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督

高校內(nèi)審部門是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵部門，也是內(nèi)部控制的核心部門。對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)管不能僅僅停留在事后的審查，要在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定的時(shí)候做好審計(jì)監(jiān)督；在科研項(xiàng)目推進(jìn)的時(shí)候?qū)M(jìn)度款的支付及項(xiàng)目的推進(jìn)情況進(jìn)行監(jiān)督，要審查每一項(xiàng)支出的原因和合理性，以及未來的效益性；要在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)問題的時(shí)候及時(shí)處理問題，對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行處罰，要及時(shí)對(duì)可能產(chǎn)生不良后果的行為進(jìn)行糾正?？傊?，內(nèi)部審計(jì)部門要做到對(duì)科研經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)全流程的監(jiān)督，杜絕經(jīng)費(fèi)的不合規(guī)使用，最大化提升科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理效率。

2.5 加強(qiáng)對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)的管控

前面提到，結(jié)題不結(jié)賬是高校財(cái)務(wù)賬面混亂并滋生資金亂用現(xiàn)象的主要源頭。為此，高校要制定高校經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理的專門條例，要對(duì)課題結(jié)束時(shí)何時(shí)結(jié)賬做出規(guī)定。要讓科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在課題結(jié)束后及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門相關(guān)信息，讓財(cái)務(wù)部門及時(shí)處理，財(cái)務(wù)部門要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按照科學(xué)的會(huì)計(jì)方法辦理項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的結(jié)算結(jié)賬工作。總之，要通過科研團(tuán)隊(duì)和財(cái)務(wù)部門的有效聯(lián)動(dòng)，解決結(jié)余經(jīng)費(fèi)的掛賬問題。

3 結(jié) 論

高?？蒲袃?nèi)控管理是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，需要高校從制度上進(jìn)行自我完善，同時(shí)充分發(fā)揮好科研、財(cái)務(wù)和審計(jì)等部門的互相監(jiān)督作用，更需要科研管理人員從提高思想認(rèn)識(shí)和專業(yè)素質(zhì)，共同建立健全科研管理內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“接得住、管得好”的目標(biāo)。

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