制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響研究

刁敏

摘 要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行直接影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行有很多因素，主要包括內(nèi)在原因和外在原因，內(nèi)在原因主要指的是公司內(nèi)部的一些制度和治理狀況，而制度的環(huán)境因素主要指的是其外部因素，本文主要分析了制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行影響

環(huán)境是一個(gè)相對(duì)范疇，是一種客觀的存在，任何事物的存在和發(fā)展都離不開(kāi)一定的環(huán)境，人們?cè)谝欢ǖ沫h(huán)境下了解世界、改變世界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種實(shí)踐活動(dòng)也會(huì)受到環(huán)境的影響。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的期間，我國(guó)更加注重對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的研究，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的范圍更加的廣泛，相關(guān)的制度也更加縝密，有利于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)更加快速的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重要性

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的概念

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行就是指把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)際的實(shí)施，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容變成現(xiàn)實(shí)，從而達(dá)到其準(zhǔn)則制定的目的。它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者行為的各種依據(jù)，通過(guò)建立組織以及對(duì)組織進(jìn)行優(yōu)化，在組合各種必須要的元素，采取各種行動(dòng)把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則觀念內(nèi)容變成一種實(shí)際效果。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要分成三個(gè)層次。第一層次是高層執(zhí)行也被稱為內(nèi)部執(zhí)行，其執(zhí)行者是準(zhǔn)則制定者、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等其他監(jiān)管人員。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出之后，便面臨著其推廣和實(shí)施，這個(gè)過(guò)程便是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的開(kāi)始。第二層次是中層執(zhí)行，這個(gè)層次的執(zhí)行主體主要是企業(yè)或者一些管理層的人員，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行最終的結(jié)果是出具財(cái)務(wù)報(bào)告，這時(shí)反應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是否得力的重要標(biāo)志，所以，中層執(zhí)行是非常關(guān)鍵一層，其直接影響到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。第三層次是低層執(zhí)行，其執(zhí)行主體主要就是會(huì)計(jì)主管和每個(gè)會(huì)計(jì)人員，這些人員是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直接執(zhí)行者，管理層主要是對(duì)各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，而會(huì)計(jì)人員的工作是直接生成相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重要作用

隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到了同步，雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際的相關(guān)準(zhǔn)則趨同，但是并不代表我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國(guó)際信息質(zhì)量等同，實(shí)際上還存在著很大的差距。雖然我國(guó)制定出來(lái)國(guó)際水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是這種新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各大企業(yè)并沒(méi)有得到有效的實(shí)施和執(zhí)行。也就是說(shuō)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行方面存在這許多問(wèn)題，執(zhí)行效果不佳。自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布到現(xiàn)在，其已經(jīng)實(shí)行了將近十個(gè)年頭，執(zhí)行效果直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

1.市場(chǎng)化的水平對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

改革開(kāi)放戰(zhàn)略的實(shí)施，使我國(guó)從原來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代直接進(jìn)入到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)取得了非常不錯(cuò)的成果，而且在這個(gè)過(guò)程中，人們的物質(zhì)生活和精神生活都得到了極大的豐富。可是，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技如此快速發(fā)展的同時(shí)，因?yàn)橐恍v史、政治和資源等原因，造成了我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)了嚴(yán)重失衡現(xiàn)象。而這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速的發(fā)展，其間出現(xiàn)的差距會(huì)越來(lái)越大，這樣會(huì)嚴(yán)重的影響到社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)，以及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡主要體現(xiàn)在東南沿海發(fā)展的水平最后，然后從東部沿海向內(nèi)陸以及西部，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平逐漸下降。而各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況又直接影響到當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的建設(shè)和發(fā)展，同時(shí)政府的相關(guān)政策也制約了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是直接由國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)制定的，并且會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行，我國(guó)各大上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度會(huì)直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)行為，所以說(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度直接反應(yīng)出了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。通過(guò)上面的分析可以看出，一個(gè)地區(qū)的市場(chǎng)化程度不同，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會(huì)存在差異。一般來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)化高的地區(qū)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果也會(huì)更好，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)更高，反之，則執(zhí)行效果不好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也相對(duì)較低。

2.相關(guān)的法律制度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

所謂的法律環(huán)境，不僅僅是指法律執(zhí)行的效率，更為重要的是指法律對(duì)投資者等人權(quán)利上的保護(hù)。為了清楚地了解法律保護(hù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響，世界許多國(guó)家學(xué)者都做了相關(guān)的研究。例如LLSV等人在研究中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)投資者之所以可以獲得巨大的利益，主要是因?yàn)樗麄儞碛蟹浅４蟮臋?quán)利，而這種權(quán)利又是法律所賦予的，并且受到法律保護(hù)。他們將這種研究成果應(yīng)用到許多國(guó)家公司的治理上，為企業(yè)的管理者提供了許多的金融方面的知識(shí)和相關(guān)的法律解釋。而Leuz等人對(duì)許多國(guó)家的企業(yè)盈余管理程度和會(huì)計(jì)盈余的不透明度情況做了相關(guān)調(diào)查研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)相關(guān)的法律對(duì)投資者的保護(hù)程度直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在一個(gè)國(guó)家中，雖然執(zhí)行的是同一部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而各地法律對(duì)企業(yè)投資者保護(hù)程度的不同也會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。根據(jù)這項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，各地的法律保護(hù)程度也直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果，從而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的地區(qū)，法律保護(hù)也比較完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以得到更好的執(zhí)行，該地區(qū)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)更高。

3.政府干預(yù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

政府干預(yù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響主要體現(xiàn)在其對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的分配上面，而這其中，政府通過(guò)財(cái)政收支對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成影響是最為常見(jiàn)的一種方法。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度改革之后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，不僅僅是人們的生活水平得到很大的提高，同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也取得了非常多的成就。在這樣的背景下，我國(guó)政府的財(cái)政收支在全國(guó)GDP的比重呈現(xiàn)了下降趨勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)顯得較為明顯。這說(shuō)明了政府對(duì)這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)干預(yù)程度正在逐漸的下降。隨著政府對(duì)這些大型上市企業(yè)的管制程度越來(lái)越寬松，企業(yè)在融資、雇員政策和招聘等多方面的事務(wù)上也變得更加開(kāi)放，這樣不僅有利于市場(chǎng)激勵(lì)機(jī)制的形成，同時(shí)也更加有利于企業(yè)向著自主性的方向發(fā)展。而且政府干預(yù)的減少，可以促進(jìn)企業(yè)向著獨(dú)立的方向發(fā)展，自負(fù)盈虧，擺脫政府的束縛。既有利于自身的發(fā)展，也減輕了政府的工作負(fù)擔(dān)。和非國(guó)有企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)則受政府的影響非常多，在很多時(shí)候，這些企業(yè)了為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)或者政治目的，經(jīng)常會(huì)忽視掉自身的經(jīng)濟(jì)利益，這樣非常不利于企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展和在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的競(jìng)爭(zhēng)。綜上所述，政府干預(yù)會(huì)對(duì)企業(yè)的行為造成嚴(yán)重影響，并且在一定程度上影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。通常來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，政府對(duì)上市企業(yè)的干預(yù)程度就會(huì)較低，非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)受到的干預(yù)程度要低，因?yàn)槭軞v史和政治因素等影響，不同行業(yè)受到的干預(yù)程度也有所不同，所以，各地區(qū)不同的上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會(huì)存在差異，做出的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量也會(huì)有著很大的不同。

4.社會(huì)資本對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

道德、誠(chéng)信等一些社會(huì)規(guī)范雖然不是法律，但是卻是社會(huì)約定俗成的一種規(guī)則，在很大程度上影響著人們的為人處世和行為準(zhǔn)則。因此，社會(huì)資本對(duì)上市企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)造成很嚴(yán)重的影響。社會(huì)資本中有自然資本、物質(zhì)資本和人力資本等，當(dāng)企業(yè)陷入到一些困局時(shí)，這些資本可以作為一種有效的補(bǔ)充，幫助企業(yè)脫離困境，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。社會(huì)資本主要是在一些法律還不夠完善的地區(qū)應(yīng)用比較廣泛，發(fā)揮的作用也最為突出，這些社會(huì)資本在一定程度上可以起到法律的作用，對(duì)企業(yè)的一些行為進(jìn)行有效的限制和約束，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平公正性。所以說(shuō)，社會(huì)資本對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)不是很好，法律制度還不夠完善的地區(qū)影響最為明顯，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果也會(huì)造成一定的影響。

中國(guó)作為一個(gè)文明古國(guó)，有著五千多年的文化底蘊(yùn)，傳統(tǒng)的儒家文化對(duì)人們思想影響更是深遠(yuǎn)，仁、義、禮、智、信在很大程度上影響著人們的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，約束著人們的一些日常行為，正因?yàn)槿绱?，我?guó)才會(huì)擁有著價(jià)高的社會(huì)資本。雖然我國(guó)整體的社會(huì)資本的價(jià)非常高，但是在不同的地區(qū)人們還是存在著一定的差距，正是不同地區(qū)人們的素質(zhì)不同，所以在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行時(shí)會(huì)出現(xiàn)不同的效果?？傮w來(lái)說(shuō)，社會(huì)資本較高的地區(qū)，人們的總體素質(zhì)都有一定的保障，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果自然會(huì)比較好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高。反之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果不好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也不高。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文主要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行成果進(jìn)行了分析，同時(shí)對(duì)制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力的影響做了仔細(xì)的分析和研究。希望可以提高人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行做到更加清晰的認(rèn)識(shí)和了解，進(jìn)一步的提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率，也提高我國(guó)會(huì)計(jì)整體工作的水平，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

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