對(duì)個(gè)人所得稅改革的思考

王淑芳

[摘 要] 個(gè)人所得稅是非常重要的稅種，直接關(guān)系著國(guó)家對(duì)個(gè)人所得的征收。然而，隨著收入差距不斷拉大，個(gè)人所得稅制度已無(wú)法適應(yīng)我國(guó)的實(shí)際情況。因此，必須對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行改革。本文對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了介紹，并指出了個(gè)人所得稅存在的缺陷，給出了個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)。同時(shí)，提出了一系列措施來(lái)完善個(gè)人所得稅制度。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅；改革；思考

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 17. 063

[中圖分類(lèi)號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）17- 0139- 02

1 個(gè)人所得稅概述

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨發(fā)展不平衡的情況。這種不平衡體現(xiàn)在多方面，一是體現(xiàn)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡方面，二是體現(xiàn)在城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡方面，三是體現(xiàn)在各行業(yè)發(fā)展不平衡方面。為了平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須進(jìn)一步縮小收入差距，完善個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅包括兩類(lèi)納稅義務(wù)人。不同的納稅義務(wù)人承擔(dān)的納稅義務(wù)也是不同的。此外，個(gè)人所得稅征收的是應(yīng)稅所得，包括11類(lèi)，稅率也各不相同。

2 個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2.1 無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和效率

無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平主要有兩個(gè)方面的原因。首先，由于計(jì)算方法存在漏洞，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)征收稅款的公平性。我國(guó)規(guī)定按照年或月為單位進(jìn)行結(jié)算，然而有時(shí)會(huì)出現(xiàn)一月多次或多月一次的現(xiàn)象，這樣就無(wú)法保證社會(huì)公平。其次，由于人性化嚴(yán)重缺失，我國(guó)個(gè)人所得稅制度采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這樣也會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)不公平問(wèn)題。最后，無(wú)法實(shí)現(xiàn)社會(huì)效率主要是由于稅率結(jié)構(gòu)不科學(xué)造成的。從稅制上來(lái)說(shuō)，具有多種性質(zhì)，同時(shí)，多種計(jì)算公式給個(gè)人所得稅的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)帶來(lái)了困難，大大降低了速度，這就導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的社會(huì)效率。

2.2 征稅過(guò)程不透明

我國(guó)的稅收征管對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩方面提出要求。一是，要求納稅人根據(jù)實(shí)際情況依據(jù)法律要求進(jìn)行申報(bào)。二是，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)著重進(jìn)行稽查活動(dòng)。在過(guò)去，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常傾向于突擊進(jìn)行稅收活動(dòng)，往往選擇規(guī)模大且效益好的公司。但是，這些公司人數(shù)眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于缺乏人員且時(shí)間有限，無(wú)法檢查公司所有符合條件的納稅人，可能導(dǎo)致稅源流失。此外，我國(guó)稅后制度不完善，這給了一些人鉆空子為自己謀福利的機(jī)會(huì)。

2.3 缺乏主動(dòng)納稅意識(shí)

在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的制度下，納稅人并不需要親自繳納，這就會(huì)導(dǎo)致納稅人不清楚具體的納稅情況。同時(shí)，我國(guó)目前的稅制為分類(lèi)所得，不同的分類(lèi)具體繳稅情況也不同，且稅金通常由單位代繳。這樣會(huì)導(dǎo)致納稅人缺乏主動(dòng)納稅的意識(shí)。

3 我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議

3.1 完善征管制度

完善征管機(jī)制應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。第一，必須構(gòu)建相互協(xié)調(diào)的稅收機(jī)制。隨著社會(huì)不斷發(fā)展，居民收入也變得越來(lái)越多樣化，只有構(gòu)建相互協(xié)調(diào)的稅收機(jī)制，稅務(wù)部門(mén)才能實(shí)現(xiàn)更全面溝通，才能實(shí)現(xiàn)資源共享。此外，完善的稅收機(jī)制可以更清楚地了解居民的收入。第二，構(gòu)建個(gè)人所得稅監(jiān)控體系。主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是納稅信息統(tǒng)計(jì)，另一方面是檔案管理。第三，監(jiān)管特殊收入形式。比如，在境內(nèi)獲得的外籍人員的境外收入。要想實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，必須具備完善的信息以及合理的方法，此外，還要與多個(gè)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，才能做好監(jiān)管工作。

3.2 完善個(gè)人所得稅制度

完善個(gè)人所得稅制度，需要從以下三個(gè)方面進(jìn)行。第一，從稅率結(jié)構(gòu)方面來(lái)說(shuō)，需要參照超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩個(gè)稅率。同時(shí)，必須降低邊際稅率，增大稅率級(jí)次。這樣，才能構(gòu)建更完善的稅率結(jié)構(gòu)。第二，必須擴(kuò)展稅基，且要充分考慮稅收范圍的劃定。必須將合法收入均納入征稅范圍。由于我國(guó)在薪金方面的稅收體系比較完善，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際情況，集中進(jìn)行資本性收入改革。第三，是納稅單位。在國(guó)際上主要有兩種申報(bào)單位，一種是個(gè)人，另一種是夫妻聯(lián)合。夫妻聯(lián)合申報(bào)更有利于調(diào)節(jié)居民收入分配，這種家庭納稅將一對(duì)夫妻視為一個(gè)納稅單位。

3.3 加強(qiáng)稅收征管

目前，我國(guó)采用納稅編號(hào)的制度。這種制度僅僅適用于納稅事宜，在其他方面并不具備法律效力，而且無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面的信息共享和資源共享。我們可以建立個(gè)人稅號(hào)，實(shí)現(xiàn)與其他方面的對(duì)接，記錄個(gè)人所有狀況，實(shí)現(xiàn)個(gè)人全面全過(guò)程監(jiān)控。加強(qiáng)稅收征管，可以有效減少偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國(guó)財(cái)政收入提供保障。

3.4 營(yíng)造依法納稅氛圍

營(yíng)造良好的氛圍，必須在稅法宣傳上面多下功夫。不僅要對(duì)宣傳的內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新，而且要對(duì)宣傳的方式進(jìn)行創(chuàng)新。在宣傳內(nèi)容方面，必須對(duì)納稅情況進(jìn)行公布，包括其種類(lèi)和方式。在宣傳方式方面，要采取多種途徑進(jìn)行宣傳，比如，舉行專(zhuān)家講座、廣告牌以及海報(bào)等。還可以利用現(xiàn)代電子工具，實(shí)現(xiàn)與廣大公民的互動(dòng)，比如，利用手機(jī)開(kāi)展關(guān)于稅法的有獎(jiǎng)問(wèn)答。此外，還要注重培養(yǎng)居民依法納稅的意識(shí)。鼓勵(lì)積極納稅的個(gè)人和集體，舉報(bào)監(jiān)督不按相關(guān)政策繳納稅金的個(gè)人和集體。

4 個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)

目前，進(jìn)行稅制改革面臨的最大的問(wèn)題便是技術(shù)問(wèn)題，進(jìn)行一系列稅制改革離不開(kāi)技術(shù)支持。就以家庭為單位進(jìn)行稅金征收來(lái)說(shuō)，需要在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)處理，這是一個(gè)非常大的技術(shù)挑戰(zhàn)。我國(guó)具有人口流動(dòng)大、存在異地收入的實(shí)際情況，因此，如何將分散家庭成員的具體情況加總起來(lái)，也是一個(gè)非常大的技術(shù)難題。綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)不僅要解決單純的稅制問(wèn)題，而且要解決相關(guān)技術(shù)問(wèn)題。盡管這是非常大的挑戰(zhàn)，但是必須同時(shí)進(jìn)行稅制和技術(shù)兩方面的變革。

5 結(jié) 語(yǔ)

經(jīng)過(guò)以上分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅有很多問(wèn)題，例如，難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和社會(huì)效率、征稅過(guò)程不透明、缺乏主動(dòng)納稅意識(shí)。因此，必須對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，本文提出了一系列改革建議，比如完善制度、營(yíng)造依法納稅氛圍等。只有逐步完善稅法制度，才能真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。最后，希望本文能為其他相關(guān)研究提供借鑒。

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