從內(nèi)部審計(jì)的視角芻議高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理

劉耀利

[摘 要] 近年來(lái)，高校不斷上規(guī)模、上層次，必然要加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的投入。所以，管理好科研經(jīng)費(fèi)，是高校目前面臨的主要任務(wù)。高校審計(jì)部門(mén)作為服務(wù)監(jiān)督單位，應(yīng)義不容辭，全面參與其中。本文從內(nèi)審的角度，針對(duì)目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀，提出加強(qiáng)管理的措施。

[關(guān)鍵詞] 高校；內(nèi)部審計(jì)；科研經(jīng)費(fèi)；管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 17. 007

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45；G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）17- 0016- 02

0 引 言

近年來(lái)，高校不斷上規(guī)模、上層次，特別是為適應(yīng)“雙一流”建設(shè)的需要，必然要加大科研經(jīng)費(fèi)的投入。高校年終財(cái)務(wù)決算報(bào)表反映科研支出占總支出的比重逐年增加，目前，管理使用好科研經(jīng)費(fèi)，是高校面臨的主要任務(wù)。高校審計(jì)部門(mén)作為服務(wù)監(jiān)督單位，應(yīng)義不容辭全面參與其中。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？蒲薪?jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是高校目前內(nèi)審的一項(xiàng)重要工作，本文從內(nèi)審的角度，針對(duì)目前高校科研經(jīng)費(fèi)管理面臨的現(xiàn)實(shí)情況，提出加強(qiáng)管理的措施。

1 管理現(xiàn)狀

高校重視科研經(jīng)費(fèi)管理，成立單獨(dú)部門(mén)主要管理國(guó)家縱向經(jīng)費(fèi)、社會(huì)橫向課題經(jīng)費(fèi)、校內(nèi)科研配套立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。對(duì)這三種不同來(lái)源渠道的經(jīng)費(fèi)，設(shè)置專(zhuān)人管理，并負(fù)責(zé)其成果轉(zhuǎn)化。目前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀主要有以下幾個(gè)方面。

1.1 制度防范措施不到位，未建立獨(dú)立的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督制度

高校重視科研，對(duì)其經(jīng)費(fèi)實(shí)施管理，無(wú)論是哪種科研經(jīng)費(fèi)，制度防范措施都存在漏洞?？蒲泄芾聿块T(mén)只負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)和落實(shí)，在對(duì)經(jīng)費(fèi)的具體管理方面，制度不細(xì)致、明確，沒(méi)有有效的監(jiān)管制約機(jī)制來(lái)約束，未建立獨(dú)立的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督制度，特別是涉及重要或重大課題項(xiàng)目，審計(jì)未能及時(shí)參與其中，未對(duì)其管理使用進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中，造成一些不合規(guī)、不合法使用經(jīng)費(fèi)的情況。

1.2 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，管理效率低

高校在財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中，一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和具體的應(yīng)核算的項(xiàng)目或科目，由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)這方面規(guī)定不明晰，造成有的高校未完全根據(jù)制度要求設(shè)置項(xiàng)目及科目，未分類(lèi)單獨(dú)建賬，出現(xiàn)項(xiàng)目、科目混用的情況，造成高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、縱橫向?qū)Ρ瘸霈F(xiàn)偏差，不能給上級(jí)及校領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的支撐數(shù)據(jù)。另一方面，科研部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏溝通，協(xié)作不緊密、信息不流暢。有的高?？蒲胁块T(mén)登記經(jīng)費(fèi)支出流水賬，而財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)對(duì)票據(jù)合法性的監(jiān)管，對(duì)經(jīng)費(fèi)具體使用管理不到位。賬目上未能單獨(dú)反映經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)、具體的分類(lèi)、直接費(fèi)與間接費(fèi)開(kāi)支比例，是否能報(bào)銷(xiāo)非經(jīng)費(fèi)參與人的有關(guān)事項(xiàng)、是否虛列經(jīng)費(fèi)參與人、經(jīng)費(fèi)是否存在結(jié)題未結(jié)賬或者結(jié)帳未結(jié)題的情況等，財(cái)務(wù)人員一無(wú)所知。這樣便導(dǎo)致很多舞弊情況的發(fā)生，造成管理效率低下，嚴(yán)重影響了學(xué)校事業(yè)的發(fā)展。

1.3 國(guó)有資產(chǎn)未達(dá)到保值增值效果，成果轉(zhuǎn)化率低

高校管理的一個(gè)基本目標(biāo)，是保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。科研力量作為學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)，可以發(fā)揮巨大的威力。然而，在實(shí)務(wù)中，一方面，有的高校項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒(méi)有國(guó)有資產(chǎn)意識(shí)，認(rèn)為用自己申請(qǐng)來(lái)的科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)，理所當(dāng)然就是自己家里的，完全沒(méi)有意識(shí)到自己是因?yàn)閷W(xué)校才申請(qǐng)到項(xiàng)目的。有的高校專(zhuān)門(mén)針對(duì)某一課題負(fù)責(zé)人或者為某一項(xiàng)課題，購(gòu)置只有這個(gè)人能用或者僅這一課題能用的先進(jìn)儀器設(shè)備，存在由于該課題負(fù)責(zé)人離職、調(diào)走，造成該設(shè)備未使用，或者隨人帶走，或者使用率低致使設(shè)備長(zhǎng)期閑置的情況，造成國(guó)有資產(chǎn)閑置、流失、貶值等。另一方面，科研經(jīng)費(fèi)使用的目的，是為了獲得科研項(xiàng)目的效益，若使用得當(dāng)，這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利，學(xué)校就會(huì)有源源不斷的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。但實(shí)際實(shí)務(wù)中，存在科研與市場(chǎng)脫節(jié)，學(xué)校與社會(huì)脫節(jié)，成果與產(chǎn)業(yè)脫節(jié)的現(xiàn)象，科研人員只重視論文數(shù)量，不要求質(zhì)量，更不關(guān)注成果轉(zhuǎn)化，造成科研成果轉(zhuǎn)化率低的現(xiàn)象，學(xué)校在科研方面的競(jìng)爭(zhēng)力自然會(huì)減弱。

2 加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的措施

針對(duì)目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀，如果審計(jì)部門(mén)這時(shí)還不參與此過(guò)程，管理混亂的情況會(huì)持續(xù)加重，所以筆者從內(nèi)審的角度，總結(jié)出加強(qiáng)管理的幾點(diǎn)措施。

2.1 完善科研管理內(nèi)控制度，防范風(fēng)險(xiǎn)

高校不管在哪個(gè)方面，都應(yīng)該有完善的管理制度，完善的制度是防范舞弊的關(guān)鍵所在，科研管理更是如此。因此，從科研調(diào)研立項(xiàng)開(kāi)始，過(guò)程控制、科研項(xiàng)目結(jié)題，到經(jīng)費(fèi)的合理合規(guī)使用，高校都應(yīng)該有一整套的制度來(lái)約束監(jiān)管。特別是通過(guò)制定科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)管理制度、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人問(wèn)責(zé)制度等來(lái)防范管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)重大科研項(xiàng)目，要充分發(fā)揮審計(jì)的功效，從事前就介入，參與過(guò)程控制，事終開(kāi)展對(duì)科研制度的評(píng)價(jià)及評(píng)審，更能起到意想不到的效果。

2.2 規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算、核算，加強(qiáng)全面控制管理

在財(cái)務(wù)管理中，有預(yù)則立。首先，高校應(yīng)加強(qiáng)科研項(xiàng)目的預(yù)算管理。財(cái)務(wù)和科研部門(mén)要保持信息通暢，及時(shí)溝通，指導(dǎo)科研人員編制正確的項(xiàng)目。其次，科研部門(mén)隨時(shí)跟蹤項(xiàng)目支出情況，登記手工或計(jì)算機(jī)臺(tái)賬。財(cái)務(wù)部門(mén)按照要求設(shè)置項(xiàng)目級(jí)科目，登記總賬及明細(xì)賬。兩部門(mén)定期對(duì)賬，可以實(shí)時(shí)查閱經(jīng)費(fèi)使用情況。再次，在管理方面，要注重細(xì)節(jié)，加大對(duì)直接費(fèi)、間接費(fèi)的監(jiān)管，杜絕科研經(jīng)費(fèi)支出的亂象。嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)的控制，保證經(jīng)費(fèi)控制不能僅由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人獨(dú)立支出，應(yīng)給參與人員分配不同的權(quán)限和職責(zé)，并公布查詢(xún)終端權(quán)限，這樣就隨時(shí)掌握項(xiàng)目的進(jìn)度以及資金的支出情況，公開(kāi)透明。最后，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程參與，加強(qiáng)過(guò)程控制監(jiān)督，對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)施全面控制，保障經(jīng)費(fèi)的安全，杜絕舞弊及腐敗現(xiàn)象滋生。

2.3 重視國(guó)有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，提高經(jīng)費(fèi)管理效益

對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理，是為了獲得科研項(xiàng)目的管理效益。包括資產(chǎn)的保值增值率和經(jīng)費(fèi)使用率。所以，在實(shí)際管理中，一方面，高校要保證國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)、安全性，實(shí)現(xiàn)保值增值率，另一方面，加深科研成果轉(zhuǎn)化程度，實(shí)現(xiàn)資金效益。以上兩個(gè)效益的體現(xiàn)都是通過(guò)轉(zhuǎn)變審計(jì)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)可以使得高?？蒲腥藛T重新將關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移至合理使用科研經(jīng)費(fèi)獲取更大社會(huì)效益本身，而非財(cái)務(wù)和審計(jì)形式上的合規(guī)性。將傳統(tǒng)的時(shí)效性相對(duì)較差的事后審計(jì)，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程控制、提高效益為目的的全過(guò)程跟蹤性質(zhì)的效益審計(jì)，從而從源頭上堵塞漏洞。當(dāng)然，若再結(jié)合對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和科研經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，就能更好地提高經(jīng)費(fèi)管理的效果。

總之，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，任重而道遠(yuǎn)。所以科研管理、財(cái)務(wù)人員乃至內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及綜合管理水平的高低，也影響著高?？蒲泄芾淼男б?。今后應(yīng)多開(kāi)辟這方面平臺(tái)，做好宣傳教育培訓(xùn)，以適應(yīng)高?？蒲泄芾戆l(fā)展的需要。