財務(wù)報表粉飾行為的識別與防范

劉璐

[摘 要] 當(dāng)今社會財務(wù)舞弊行為日益嚴重，越來越多的企業(yè)在不違背會計法規(guī)規(guī)定下，以打擦邊球的方式，通過粉飾財務(wù)報表、利用會計漏洞向外界披露掩蓋真實的企業(yè)經(jīng)營狀況。因此，如何采取有效的措施來應(yīng)對企業(yè)的財務(wù)報表粉飾行為，確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益，成為迫切要解決的事情。文章從財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的原因入手，進一步介紹如何識別財務(wù)報表粉飾行為以及如何防范該行為。

[關(guān)鍵詞] 識別；防范；財務(wù)報表粉飾

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 008

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）15- 0016- 02

0 前 言

在如今的經(jīng)濟發(fā)展過程中，想要了解一家企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營狀況，更多地是通過該企業(yè)向外界披露的財務(wù)報表。財務(wù)報表是公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的具體反映，已經(jīng)成為投資者、債權(quán)人等了解企業(yè)的十分重要的途徑。而出于種種政治和經(jīng)濟的目的，越來越多的企業(yè)包括一些規(guī)模較大的上市公司都會存在財務(wù)報表粉飾行為，虛構(gòu)自身的盈利能力、營運能力和償債能力。這種行為導(dǎo)致了中國證券市場頻頻發(fā)生會計造假事件，嚴重影響了證券市場的健康發(fā)展，損害了整個經(jīng)濟社會的信用原則，給全社會帶來了巨大的損失。

1 財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的原因

1.1 會計法律法規(guī)不健全

很多企業(yè)之所以能夠在法律的約束下沖破底線地粉飾財務(wù)報表，這與會計法律法規(guī)的不健全，并且存在一些漏洞有著直接的關(guān)系。我國現(xiàn)行的會計準則中，對于會計工作的規(guī)定有一定的靈活性，往往因為不同企業(yè)的不同情況存在著多種備選的處理方法。因此，企業(yè)就利用了里面的隨意成分，對財務(wù)報表的處理也就有了自己一定的空間，讓自己存在一些越過法律底線的僥幸心理。

1.2 源于各種利益的驅(qū)動

財務(wù)報表粉飾行為和各種各樣的利益脫不開關(guān)系。在我國，很多企業(yè)為了符合《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的非常苛刻的上市條件，不得不選擇對財務(wù)報表進行粉飾以獲得上市的資格。還有隸屬于企業(yè)的高層以及員工，他們的工資、獎金等都和公司的業(yè)績分不開，所以管理層很可能會受利益的驅(qū)動對財務(wù)報表粉飾，以實現(xiàn)個人的利益。

1.3 懲罰的力度嚴重不足

對于企業(yè)來說，財務(wù)報表的粉飾只需要進行財務(wù)數(shù)據(jù)上的操作，成本很低。更重要的是，即使該造假行為被發(fā)現(xiàn)了，也不會對企業(yè)造成多大的影響，對財務(wù)報表粉飾行為的懲罰力度嚴重不足。所以，在現(xiàn)如今獲取收益與懲罰嚴重不均衡的情況下，財務(wù)造假的吸引力非常巨大。

2 財務(wù)報表粉飾行為的識別方法

2.1 關(guān)聯(lián)交易剔除法

關(guān)聯(lián)交易剔除法是一種可以讓外界比較真實地了解企業(yè)實際盈利能力的方法，是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從公司利潤表中予以扣除。會計信息使用者應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換方式與關(guān)聯(lián)交易進行會計報表粉飾。假如將上市公司的會計報表與其母公司編制的合并會計報表進行對比分析時，如果母公司合并會計報表的利潤總額（應(yīng)剔除上市公司的利潤總額）遠遠低于上市公司的利潤總額，可能就說明母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤改頭換面“包裝進入”上市公司。

2.2 不良資產(chǎn)剔除法

在不良資產(chǎn)剔除法中，不良資產(chǎn)不僅包括常見的虛擬資產(chǎn)，例如待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失以及長期待攤費用等，還包括了有可能發(fā)生虧損的資產(chǎn)項目，例如長期未能收回的應(yīng)收賬款等。該方法一般有兩種比較結(jié)論，分別是：第一，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能出現(xiàn)了問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年由于人為原因夸大了利潤而形成了企業(yè)的資產(chǎn)泡沫；第二，若不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度超過利潤總額的增加額和增減幅度，則說明企業(yè)當(dāng)期利潤表有作假的嫌疑，需謹慎對待。

2.3 現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量分析法是將企業(yè)的經(jīng)營活動和投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤以及投資收益進行比較，來判別主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤以及投資收益的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。因此，如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，則表明與已經(jīng)確認為利潤相應(yīng)的資產(chǎn)很可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，進一步表明企業(yè)可能存在著粉飾財務(wù)報表的行為。

2.4 報表對應(yīng)關(guān)系識別法

目前，在對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析時，投資者較多的采用財務(wù)比率體系。因為過多地關(guān)注關(guān)聯(lián)公司間的購銷，往往卻很少關(guān)注到非關(guān)聯(lián)公司之間因上下游產(chǎn)品關(guān)系或應(yīng)收應(yīng)付等報表的對應(yīng)關(guān)系。所以，在實際工作中，應(yīng)該多加留意因產(chǎn)品和勞務(wù)等形成的關(guān)聯(lián)公司間應(yīng)收應(yīng)付項目的急劇變動等情況，以便能及早發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避投資風(fēng)險。

3 會計報表粉飾行為的防范措施

3.1 完善會計法律法規(guī)體系，壓縮財務(wù)報表粉飾的空間

防范財務(wù)報表粉飾行為的首要任務(wù)便是建設(shè)完善的會計法律法規(guī)體系，對已頒布的會計準則和制度更深層次更嚴格地審查，確定與壓縮財務(wù)工作中的“真空地帶”，將準則進一步剔除該真空地帶，應(yīng)更清晰地對不同會計處理方法和估計方法的運用條件給予設(shè)定，盡最大的努力避免會計處理中出現(xiàn)“無法可依”的現(xiàn)象。

3.2 建立更加合理的業(yè)績考評機制，減少會計信息造假動機

在企業(yè)的考核機制中，給予公司的高層與員工更多正面的激勵，使員工們著眼于企業(yè)與自身長遠的利益中。目前我國大多數(shù)企業(yè)對高層管理人員業(yè)績的評價多是財務(wù)指標，這必然會助長他們的道德風(fēng)險，從而產(chǎn)生財務(wù)報表粉飾行為。因此，在企業(yè)中建立合理的分配機制，使員工的收益與企業(yè)長期的收益掛鉤，就會自然地減少員工對于會計信息造假的行為。

3.3 提高會計從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，加大執(zhí)法監(jiān)管力度

財務(wù)人員是處理加工財務(wù)信息的操作員，也是關(guān)系到財務(wù)報表的真實性的重要因素。因此企業(yè)應(yīng)選擇政治素質(zhì)高、能力強，尤其是能夠遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員來擔(dān)任工作，并且能夠定期對其進行誠信教育。同時，相關(guān)的執(zhí)法機構(gòu)也應(yīng)按照法律規(guī)定，對進行財務(wù)報表粉飾行為的相關(guān)責(zé)任人員給予嚴厲的處罰，做到有法必依，執(zhí)法必嚴。

主要參考文獻

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