企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法

鄭露杰+黃玉清

[提要] 企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是內(nèi)部市場(chǎng)交易中所涉及的一個(gè)必不可少的商業(yè)角色，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究比較早，但一直以來對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵和定價(jià)方法等內(nèi)容都沒有一個(gè)統(tǒng)一的說法。國(guó)內(nèi)研究企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相對(duì)較晚，很多也是借鑒西方的思想和成果，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法以及制定方法選擇的影響因素進(jìn)行研究具有重要意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；制定方法；影響因素

中圖分類號(hào)：F714 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年6月19日

一、引言

20世紀(jì)中期西方開始從不同的角度和層次對(duì)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行研究，推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部管理模式現(xiàn)代化發(fā)展，直至20世紀(jì)末期，探索也逐漸深入到企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法上。國(guó)內(nèi)研究相對(duì)較晚，但改革開放以來，集團(tuán)內(nèi)部之間的交易也越來越頻繁，特別是在我國(guó)跨國(guó)公司內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格是十分普遍的現(xiàn)象，甚至很多外商投資企業(yè)利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)施避稅行為，虧損比例長(zhǎng)期居高不下，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法的研究具有重要的意義。

二、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵

西方管理會(huì)計(jì)教科書中通常描述內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是作為實(shí)現(xiàn)分權(quán)和協(xié)調(diào)公司多個(gè)部門的工具。因此，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用是對(duì)中間產(chǎn)品和服務(wù)提供估值，并促進(jìn)公司內(nèi)部跨利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)移事務(wù)的順利進(jìn)行。張永冀等人提出轉(zhuǎn)移定價(jià)是在企業(yè)價(jià)值最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)在企業(yè)內(nèi)部不同部門間流轉(zhuǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源有效配置、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種價(jià)格協(xié)調(diào)機(jī)制。所以對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一般的理解是商品或服務(wù)在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移交換時(shí)進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓價(jià)值評(píng)估。

三、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法

根據(jù)制定時(shí)主要依據(jù)的不同可把內(nèi)部市場(chǎng)轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法分為四大類，分別為基于成本的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法、基于市場(chǎng)價(jià)格的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格協(xié)商定價(jià)法以及雙重定價(jià)法。

（一）基于成本的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法?；诔杀镜钠髽I(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法是一種常用的對(duì)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移物品進(jìn)行定價(jià)的方法。隨著企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展，基于成本的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法也逐漸被細(xì)化，根據(jù)管理實(shí)踐的情況，主要分為完全成本法、變動(dòng)成本法和邊際成本法。完全成本法下，企業(yè)可以發(fā)出信號(hào)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公開可見其使用完全成本系統(tǒng)制定出高于邊際成本的轉(zhuǎn)移價(jià)格，是一個(gè)占有優(yōu)勢(shì)的均衡價(jià)格制定方法。但在現(xiàn)實(shí)中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)追求社會(huì)福利最大化的監(jiān)管機(jī)構(gòu)更傾向于企業(yè)使用變動(dòng)成本法而不是完全成本法。而邊際成本法更有利于企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的長(zhǎng)期良性運(yùn)作，如果制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格偏離邊際成本，就會(huì)扭曲了子公司的選擇以及讓母公司采取行動(dòng)影響該子公司上游產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)，因此下游市場(chǎng)存在競(jìng)爭(zhēng)時(shí)中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格大于其邊際成本的定價(jià)策略為優(yōu)。

（二）基于市場(chǎng)價(jià)格的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法。在企業(yè)內(nèi)部中間產(chǎn)品的貿(mào)易活動(dòng)中，通過設(shè)置轉(zhuǎn)移價(jià)格等于中間產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格會(huì)起到規(guī)范價(jià)格的作用。而基于成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是一種關(guān)注單元價(jià)值的思想，盡管大多數(shù)政府只制定單位價(jià)值指標(biāo)，但是單元值不如規(guī)范價(jià)格。換而言之，內(nèi)部市場(chǎng)交易發(fā)生時(shí)也要適當(dāng)結(jié)合外部市場(chǎng)相關(guān)中間商品的供求關(guān)系、行業(yè)前景以及通貨膨脹情況，從而使得內(nèi)部市場(chǎng)貿(mào)易活動(dòng)中所確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格與外部市場(chǎng)的交易價(jià)格相比是一種占優(yōu)策略。而考慮外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一個(gè)主要依據(jù)就是中間商品的市場(chǎng)價(jià)格，使得基于市場(chǎng)價(jià)格所制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將會(huì)增加企業(yè)總體利潤(rùn)。從另一個(gè)層次來說，內(nèi)部貿(mào)易主體會(huì)在內(nèi)部市場(chǎng)與外部市場(chǎng)相比較中選擇使自己獲利更多的交易途徑，因此不可避免的要與外部市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，確切的說是內(nèi)部市場(chǎng)非常有必要在市場(chǎng)價(jià)格的參考下確定出比市場(chǎng)價(jià)格更讓雙方滿意的轉(zhuǎn)移價(jià)格，當(dāng)然，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可以比市場(chǎng)價(jià)格高也可以比市場(chǎng)價(jià)格低。

（三）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格協(xié)商定價(jià)法。協(xié)商定價(jià)法是一種通過組織安排，交易雙方進(jìn)行協(xié)商，利用互補(bǔ)的組織因素減少?zèng)_突和增強(qiáng)公平感的定價(jià)政策。當(dāng)外部市場(chǎng)價(jià)格非常有利于交易一方時(shí)，受到外部市場(chǎng)價(jià)格的影響，內(nèi)部市場(chǎng)交易者通過協(xié)商定價(jià)法更易于獲得公平的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。通過企業(yè)內(nèi)部交易實(shí)際數(shù)據(jù)觀察到，當(dāng)參與者通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行協(xié)商時(shí)除了出價(jià)、詢問和接受之外沒有其他的交流時(shí)，是無法通過實(shí)際協(xié)商定價(jià)法取得所期待的公平合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格。同時(shí)當(dāng)賣方成本上升時(shí)，協(xié)商后的定價(jià)也會(huì)隨之上升，它表明協(xié)商的轉(zhuǎn)移定價(jià)導(dǎo)致了成本轉(zhuǎn)移，從而對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能產(chǎn)生負(fù)面影響。

對(duì)一些特殊商品來說，比如沒有成熟市場(chǎng)或是首次開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本和市場(chǎng)價(jià)格難以準(zhǔn)確判斷，或者雖然成本或市場(chǎng)價(jià)格可以完全獲得，但市場(chǎng)潛力無法評(píng)估，對(duì)未來價(jià)值進(jìn)行公允估量帶來了極大的挑戰(zhàn)，因此會(huì)采取協(xié)商定價(jià)法。協(xié)商定價(jià)法與前兩者相比，在時(shí)間、精力上花費(fèi)較多以及過程比較繁瑣，而且對(duì)協(xié)商人員的談判技巧也提出了非常高的要求，若在協(xié)商之下價(jià)格無法達(dá)成一致意見可能會(huì)影響業(yè)務(wù)進(jìn)程以及后期合作，更有甚者會(huì)影響到雙方合作進(jìn)取的關(guān)系。因此，協(xié)商定價(jià)法一般是在中間商品的成本和市場(chǎng)價(jià)格無法可靠獲得的情況下才采用。

（四）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雙重定價(jià)法。雖然內(nèi)部市場(chǎng)中的買賣雙方屬于同一個(gè)企業(yè)，但在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中每一個(gè)分部都會(huì)追求自身的卓越發(fā)展，因此對(duì)于各個(gè)部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)會(huì)有各自所制定的計(jì)價(jià)方法。實(shí)踐中賣方一般采用市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移中間商品，而買方一般采用中間商品的邊際成本計(jì)價(jià)。但對(duì)于稅收和戰(zhàn)略管理這兩個(gè)目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部交易雙方可以受益于使用一致的轉(zhuǎn)移價(jià)格，而不是使用獨(dú)立的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這是因?yàn)樵谶@種交易計(jì)價(jià)模式中，雙方的計(jì)價(jià)方式存在差異，并且會(huì)形成企業(yè)總體利潤(rùn)的虛增現(xiàn)象，這樣的財(cái)務(wù)核算結(jié)果不利于管理者分析判斷企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況，很容易誘導(dǎo)決策者做出不科學(xué)的決定，所以這種轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法是不被提倡的。

內(nèi)部市場(chǎng)轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法不僅僅局限于以上四種，同時(shí)根據(jù)不同的制定依據(jù)和劃分標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)得出不同的方法分類，每一種方法都是具有應(yīng)用意義的，具體的經(jīng)濟(jì)效果需要企業(yè)自身不斷去摸索并得出適合自己的方法結(jié)論。對(duì)于小企業(yè)來說，或許并不需要制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，但是他們應(yīng)該發(fā)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所帶來的益處，并且靈活地運(yùn)用它。

四、制定方法選擇的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部的信息對(duì)稱性。對(duì)分散化管理的企業(yè)來說，內(nèi)部市場(chǎng)在交易過程中制定轉(zhuǎn)移價(jià)格是非常公平的貿(mào)易活動(dòng)，因此內(nèi)部交易雙方各自擁有的私有成本信息對(duì)于制定價(jià)格是非常重要的。由于我國(guó)的家族式企業(yè)在現(xiàn)代化商業(yè)模式轉(zhuǎn)型過程中非常關(guān)注信息的對(duì)稱性，其中就包括內(nèi)部市場(chǎng)貿(mào)易活動(dòng)的信息對(duì)稱性。同時(shí)，在內(nèi)部市場(chǎng)中對(duì)于不同的信息環(huán)境所采取的最合適的轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法也是不一樣的。舉個(gè)例子來說，當(dāng)信息不對(duì)稱性較高時(shí)，由于信息優(yōu)勢(shì)的存在，使得采取協(xié)商定價(jià)法比采取基于成本的定價(jià)方法將會(huì)帶來更多的企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)。然而，當(dāng)信息不對(duì)稱性較低時(shí)，基于成本的轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方法將會(huì)帶來更多的企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)，因?yàn)樵谶@種情況下內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格采取協(xié)商定價(jià)法不具有信息優(yōu)勢(shì)，因此在實(shí)踐中很難見證其中一種制定方法絕對(duì)優(yōu)于另一種。

（二）政府監(jiān)督。西方早期研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部市場(chǎng)轉(zhuǎn)移價(jià)格在法律灰色區(qū)域發(fā)揮作用時(shí)，在一些特殊的情況下會(huì)在稅法上遇到困難，因此很多國(guó)家會(huì)頒布內(nèi)部市場(chǎng)轉(zhuǎn)移價(jià)格制定準(zhǔn)則，盡全力地確保他們所獲得的稅后收入并沒有超出他們各自的管轄范圍。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格減少稅負(fù)的作用比較明顯，從而引起相關(guān)政府機(jī)關(guān)和稅收部門的重視并采取一定的規(guī)則限定該作用的發(fā)揮。當(dāng)然不同國(guó)家的政府對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的態(tài)度不一，例如加拿大和澳大利亞兩個(gè)國(guó)家制定了反企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅規(guī)定。針對(duì)這個(gè)問題提出一種較為公平的國(guó)家稅收政策就是對(duì)于國(guó)外地區(qū)所獲利潤(rùn)的稅率比國(guó)內(nèi)所獲利潤(rùn)的稅率要高。從企業(yè)自身的角度來看，由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的避稅作用，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審查將會(huì)限制公司的靈活性，采用經(jīng)濟(jì)、法律等手段，或者借用市場(chǎng)力量進(jìn)行間接調(diào)控。所以為了減少政府監(jiān)管力量的限制，應(yīng)當(dāng)選擇合適的制定方法，制定出讓政府和稅收部門能夠接受的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

（三）適用對(duì)象。雖然內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法很多，但具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)該結(jié)合適用對(duì)象選擇合理恰當(dāng)?shù)闹贫ǚ椒?，并且靈活運(yùn)用。例如對(duì)價(jià)值難以確定的無形資產(chǎn)，一般采用協(xié)商定價(jià)法，多次協(xié)商能夠比無協(xié)商和一次協(xié)商得出的轉(zhuǎn)移價(jià)格取得更好的投資刺激力。對(duì)于內(nèi)部流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移來說，更加看重的是轉(zhuǎn)移過程中的完全成本，具體來說就是流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移速率應(yīng)該與待銷商品的實(shí)際成本相匹配，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)，價(jià)值比較容易確定，所以更適合完全成本法。同時(shí)，對(duì)于不同類別的轉(zhuǎn)移對(duì)象所側(cè)重的信息也是不同的，例如對(duì)于成本考察非常方便的可以以成本為重要參考對(duì)象，而市場(chǎng)價(jià)格能夠及時(shí)獲得而且公允價(jià)值變動(dòng)頻繁的中間產(chǎn)品可能更適合于把市場(chǎng)價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)。具體應(yīng)用中也可以將兩種或多種方法進(jìn)行結(jié)合使用。

五、結(jié)束語

企業(yè)采取內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值取決于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是否生產(chǎn)本企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間商品或者最終商品或者兩者兼而有之，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是否采取分散式管理。特別的是，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取分散式管理模式與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取集中式管理模式相比，前者所制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)比后者低一些。至于在內(nèi)部市場(chǎng)進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)時(shí)具體采用哪個(gè)定價(jià)方法，需要決策者著重關(guān)注中間商品的相關(guān)信息，而且可能需要更多的專業(yè)知識(shí)才能進(jìn)行功能比較分析。

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