財(cái)務(wù)共享環(huán)境下高校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的改進(jìn)思考

任啟哲+黃珍

【摘要】在社會各界的大力呼吁和相關(guān)政策的支持下，財(cái)務(wù)共享逐漸替代了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，被許多大型企業(yè)集團(tuán)所采用。由此也帶來了一系列的財(cái)務(wù)管理變革，如財(cái)務(wù)核算的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)運(yùn)營成本的降低以及財(cái)務(wù)管控能力的增強(qiáng)等。來自于實(shí)務(wù)界的創(chuàng)新性發(fā)展必然會對我國高校的會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)產(chǎn)生顯著的沖擊。為了應(yīng)對財(cái)務(wù)共享的沖擊，高校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)應(yīng)該通過加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)、加強(qiáng)校企合作以及更新課程體系等方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，?yōu)化高校的人才輸出，滿足社會和企業(yè)的人才需求。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心；會計(jì)專業(yè)；實(shí)踐教學(xué)

【中圖分類號】F235

一、引言

2013年12月6日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)信息化工作規(guī)范》（財(cái)會[2013]20號），該工作規(guī)范第三十四條明確指出“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”。在政府相關(guān)部門的呼吁和支持下，許多大型跨國公司都逐步建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)處理的規(guī)范化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和自動化，以此降低公司成本和提高公司運(yùn)營效率。在我國，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心并提供財(cái)務(wù)共享服務(wù)，已經(jīng)成為了未來企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然趨勢。

隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的逐步普及，我國的實(shí)務(wù)界面臨財(cái)務(wù)集中、財(cái)務(wù)核算的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)運(yùn)營成本的降低以及財(cái)務(wù)管控能力的增強(qiáng)等一系列的財(cái)務(wù)管理變革，進(jìn)而導(dǎo)致傳統(tǒng)的會計(jì)人才無法滿足實(shí)踐的需要，高校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)受到了影響。因此，在財(cái)務(wù)共享趨勢下，如何對會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锸悄壳案咝?jì)人才培養(yǎng)體系面臨的主要挑戰(zhàn)之一。

二、財(cái)務(wù)共享的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)共享的概念最早起源于20世紀(jì)80年代的一些美國企業(yè)集團(tuán)，如福特汽車和通用電氣等，該概念的提出主要是為了解決企業(yè)集團(tuán)面臨的“大企業(yè)病”、公司成本的增加、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及財(cái)務(wù)決策效率的低下等一系列問題。據(jù)英國注冊會計(jì)師協(xié)會的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，超過50%的財(cái)富500強(qiáng)公司和超過80%的財(cái)富100強(qiáng)公司已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。在我國，2005年中興通訊首次建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并由此拉開了中國企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的帷幕。

借鑒張瑞君等（2010）、何瑛和周訪（2013）等研究，本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)共享服務(wù)是一種依托于信息技術(shù)，通過集中并統(tǒng)一處理分散在不同業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)基本業(yè)務(wù)的新型管理模式，目的是為了優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、降低成本、提高運(yùn)營效率以及控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。在這個(gè)過程中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中并統(tǒng)一處理的新的財(cái)務(wù)組織就是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。目前，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究是建立在契約理論、核心能力理論和流程再造理論的基礎(chǔ)上，但不同理論的著眼點(diǎn)有所不同（何瑛和周訪，2013），而本文主要以流程再造理論為基礎(chǔ)。從本質(zhì)上來講，財(cái)務(wù)共享服務(wù)是財(cái)務(wù)集中后進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造（何瑛，2013），是一種管理模式的創(chuàng)新（張瑞君等，2008）。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式通常是分散式的財(cái)務(wù)核算，這種管理模式更適用于公司發(fā)展的初期。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)務(wù)模式的更新，分散式財(cái)務(wù)核算的弊端逐漸凸顯，而采用集中式財(cái)務(wù)核算的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心這一新型管理模式則更適合企業(yè)的長期發(fā)展，詳見表1。因此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式相比具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高了服務(wù)質(zhì)量及效率

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式相比，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將原來分散在不同業(yè)務(wù)單位的相同業(yè)務(wù)集中在一起，通過資源整合，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享。而在財(cái)務(wù)共享之前，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化是基礎(chǔ)。以中興通訊財(cái)務(wù)共享服務(wù)的構(gòu)建過程為例，張瑞君等（2010）研究指出，中興通訊構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)的第一階段是財(cái)務(wù)統(tǒng)一階段，實(shí)現(xiàn)會計(jì)編碼、會計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)流程的統(tǒng)一，為下一階段的財(cái)務(wù)集中和財(cái)務(wù)共享打好基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)共享模式下，只有實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，才可以在強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持下將大量的重復(fù)性和分散的分子公司業(yè)務(wù)集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一處理。其中，財(cái)務(wù)核算流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度則決定了財(cái)務(wù)共享中心整體的工作效率，而標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行程度則決定了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的服務(wù)質(zhì)量（張慶龍，2015）。因此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通過實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)而可以提高服務(wù)質(zhì)量及效率。

2.降低了公司財(cái)務(wù)運(yùn)營成本

在財(cái)務(wù)共享模式下，一方面，通過對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重構(gòu)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心精簡和優(yōu)化了組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高了服務(wù)質(zhì)量和工作效率，進(jìn)而降低了財(cái)務(wù)核算人員的需求數(shù)量；另一方面，在標(biāo)準(zhǔn)化管理的基礎(chǔ)上，通過對財(cái)務(wù)核算程序的分類和細(xì)化，實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化分工，進(jìn)而降低了對從事該項(xiàng)工作的員工技能和知識的要求。這兩個(gè)方面都有助于通過降低員工的雇傭成本來直接降低公司的運(yùn)營成本。劉漢進(jìn)和方陽（2012）明確指出，中興通訊通過建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為公司節(jié)約了50%～70%的財(cái)務(wù)運(yùn)營成本，而其財(cái)務(wù)處理效率也由原來的平均2.8天提高到了現(xiàn)在的0.22天。

3.強(qiáng)化了企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控能力，有助于加速實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大增加了組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，降低了組織決策的效率，進(jìn)而很難對外部環(huán)境的變化做出及時(shí)、有效地反饋。然而，在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的財(cái)務(wù)集中核算方式可以很好地解決這些問題，通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的一體化管理、集成網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)等，可以隨時(shí)通過數(shù)據(jù)庫調(diào)動相關(guān)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息，如實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算和資金管理的電子化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)管控。通常來說，公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)的目標(biāo)定位與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)具有一定的一致性，通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施可以實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略與公司財(cái)務(wù)、公司財(cái)務(wù)與公司業(yè)務(wù)的相互融合（李心合，2008），進(jìn)而有助于促進(jìn)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，加速實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的目標(biāo)定位和公司的戰(zhàn)略目標(biāo)（王德宇，2015）。

三、財(cái)務(wù)共享對高校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的影響

隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在大型企業(yè)集團(tuán)的逐步普及和應(yīng)用，我國高校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)受到影響。具體來看，一方面，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對會計(jì)人員的需求數(shù)量和素質(zhì)要求產(chǎn)生了不容小覷的影響；另一方面，現(xiàn)有的培養(yǎng)模式無法提供滿足財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心需要的財(cái)務(wù)人員。

（一）財(cái)務(wù)共享對會計(jì)人員的需求數(shù)量顯著降低

目前，越來越多的企業(yè)集團(tuán)如中興、華為、海爾等已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。很多企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的目的之一是借助信息技術(shù)和財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，精簡財(cái)務(wù)人員的數(shù)量。通過信息技術(shù)和財(cái)務(wù)共享服務(wù)，可以將會計(jì)核算職能集中于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行專業(yè)化分工并統(tǒng)一處理。對于大量重復(fù)性的、同類型的經(jīng)營業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)共享中心通過標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程和專業(yè)化的財(cái)務(wù)人員不僅可以提高經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理效率，而且可以通過批量化處理實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而顯著削減財(cái)務(wù)人員的數(shù)量。毋庸置疑，這對于高校會計(jì)專業(yè)的就業(yè)規(guī)模將產(chǎn)生巨大沖擊。在這樣的現(xiàn)實(shí)背景下，對于高校來說，會計(jì)專業(yè)到底應(yīng)該擴(kuò)招還是縮招，會計(jì)專業(yè)的既有優(yōu)勢是否依然存在，會計(jì)專業(yè)的未來前景如何等等這些問題都值得引起注意和思考。

（二）財(cái)務(wù)共享對會計(jì)人員素質(zhì)的要求顯著提高

實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是現(xiàn)在及未來的必然趨勢。在財(cái)務(wù)共享模式下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算職能只是基礎(chǔ)，而更為重要的是及時(shí)、準(zhǔn)確地通過會計(jì)信息系統(tǒng)為公司內(nèi)部的各項(xiàng)決策提供有用信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化發(fā)展。以中興通訊為例，在財(cái)務(wù)人員專業(yè)化的過程中，基于集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理需求專門成立了業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)部。其中，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部更側(cè)重于對各業(yè)務(wù)單位的價(jià)值評價(jià)和決策支持，而戰(zhàn)略財(cái)務(wù)部則負(fù)責(zé)為公司的總體戰(zhàn)略提供決策支持。因此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能分離的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化了戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理的職能（張瑞君等，2010），這就必然對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而，傳統(tǒng)的會計(jì)專業(yè)教學(xué)注重于專業(yè)技能的教育，卻忽視了對于預(yù)算、投融資決策等財(cái)務(wù)決策方面、業(yè)務(wù)流程方面以及公司戰(zhàn)略方面的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求高校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)在專注于專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，還要著力培養(yǎng)學(xué)生的整體素質(zhì)。

（三）現(xiàn)有的培養(yǎng)模式脫離實(shí)踐

目前，各高校會計(jì)專業(yè)主要采用會計(jì)電算化模擬實(shí)習(xí)、會計(jì)手工模擬實(shí)習(xí)、ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)等來提高學(xué)生的實(shí)踐技能。雖然通過這些實(shí)習(xí)或?qū)嵱?xùn)可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程、熟練掌握會計(jì)電算化的業(yè)務(wù)處理，并能夠根據(jù)多變的經(jīng)營環(huán)境來制定正確的企業(yè)決策。然而，這種培養(yǎng)模式與實(shí)踐仍然存在很大差距，無法使學(xué)生快速融入企業(yè)的實(shí)踐中。針對目前逐漸普及的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心來說，更是如此。與傳統(tǒng)的電算化和ERP系統(tǒng)相比，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是一種基于流程再造的財(cái)務(wù)管理變革，與各高?，F(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)培養(yǎng)體系根本無法相對接。因而，如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與高校實(shí)踐教學(xué)的有效對接是目前會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)面臨的主要問題之一。

四、財(cái)務(wù)共享趨勢下高校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的改革措施

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)的沖擊下，針對我國高校會計(jì)專業(yè)教學(xué)存在的諸多問題，我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變教學(xué)理念和培養(yǎng)模式，更新課程體系，以此為基礎(chǔ)對各高校會計(jì)專業(yè)教學(xué)進(jìn)行改革，為培養(yǎng)出更多適應(yīng)社會發(fā)展和需求的創(chuàng)新型人才做貢獻(xiàn)。

（一）加強(qiáng)管理會計(jì)人才的培養(yǎng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員角色的轉(zhuǎn)型

目前，我國高校在會計(jì)人才培養(yǎng)方面更側(cè)重于財(cái)務(wù)會計(jì)，即專業(yè)技能的培養(yǎng)，卻忽視了管理會計(jì)在實(shí)踐中的重要作用。隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的廣泛應(yīng)用，管理會計(jì)在實(shí)踐中的重要性逐漸凸顯，財(cái)務(wù)會計(jì)的重要性逐漸弱化。在政策方面，我國財(cái)政部也在逐漸推進(jìn)和加強(qiáng)我國管理會計(jì)體系的建設(shè)。財(cái)政部于2014年10月27日頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2014]27號），該指導(dǎo)意見明確指出“鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計(jì)職能從重核算到重管理決策的拓展，促進(jìn)管理會計(jì)工作的有效開展”。2016年10月21日，財(cái)政部印發(fā)了《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會[2016]19號），進(jìn)一步指出要“全面加強(qiáng)管理會計(jì)體系建設(shè)，指導(dǎo)、推動管理會計(jì)有效應(yīng)用”。

在這一系列的政策呼吁和支持下，作為培養(yǎng)會計(jì)人才搖籃的高校也應(yīng)該響應(yīng)政府的號召，加強(qiáng)管理會計(jì)人才的培養(yǎng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員角色的轉(zhuǎn)型，降低核算型人才的培養(yǎng)，加快管理會計(jì)人才的培養(yǎng)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的沖擊下，隨著財(cái)務(wù)人員需求數(shù)量的降低，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員必然面臨角色的轉(zhuǎn)型（唐勇，2015）。對于高校來說，應(yīng)該轉(zhuǎn)變教育理念，加強(qiáng)管理會計(jì)在會計(jì)專業(yè)教學(xué)中的重要性，結(jié)合實(shí)踐指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，可以從根本上促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的角色轉(zhuǎn)型。

（二）加強(qiáng)校企合作，重視實(shí)踐教學(xué)

加強(qiáng)校企合作可以有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與高校實(shí)踐教學(xué)的有效對接。因此，高?？梢赞D(zhuǎn)變會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的培養(yǎng)模式，重視校企合作類實(shí)踐教學(xué)。除了在現(xiàn)有會計(jì)電算化模擬實(shí)習(xí)、會計(jì)手工模擬實(shí)習(xí)和ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)上，高?？梢约訌?qiáng)校企合作，與大型企業(yè)建立長期穩(wěn)定有效的人才培養(yǎng)機(jī)制，特別是建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)。這種方式一方面可以讓學(xué)生將所學(xué)的理論知識真正地運(yùn)用到實(shí)踐中，另一方面也有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并吸納優(yōu)秀的會計(jì)人才。另外，校企合作也可以通過企業(yè)管理人員到高校做講座、講課等來予以體現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)專業(yè)學(xué)生理論與實(shí)踐的結(jié)合，為未來順利走向?qū)崉?wù)界打下良好的基礎(chǔ)。

（三）更新課程體系，重視培養(yǎng)學(xué)生的信息管理能力、信息安全意識和外語能力

高校會計(jì)專業(yè)課程體系的設(shè)計(jì)至關(guān)重要，對于未來會計(jì)專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能以及人才培養(yǎng)質(zhì)量都起到了決定性的作用（孟焰和李玲，2007）。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，實(shí)務(wù)界對于會計(jì)人才的技能和素質(zhì)要求也在不斷發(fā)展變化。易玄和劉冬榮（2012）以1999～2001年間和2009～2011年間我國的部分高等院校為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，我國各高校會計(jì)專業(yè)本科教育仍存在課程設(shè)置缺乏完整性和系統(tǒng)性、課程設(shè)置與實(shí)務(wù)需求相脫節(jié)以及教育目標(biāo)模糊等問題。因此，結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對人才素質(zhì)的需求，各高校應(yīng)該更新課程體系，重視培養(yǎng)學(xué)生的信息管理能力、信息安全意識和外語能力等。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，這就必然使得兼具信息管理能力和會計(jì)專業(yè)技能的人才更具有優(yōu)勢，而加強(qiáng)學(xué)生的信息安全意識對于其未來的會計(jì)職業(yè)生涯具有至關(guān)重要的作用。此外，目前采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的公司通常都是大型企業(yè)集團(tuán)，甚至很多都是跨國企業(yè)。因此，結(jié)合經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)實(shí)背景，提高會計(jì)人員的外語能力是其適應(yīng)未來職業(yè)發(fā)展的必然選擇。

主要參考文獻(xiàn)：

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