會(huì)計(jì)政策選擇在稅收籌劃中的運(yùn)用問(wèn)題研究

周蘭蓉

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅收籌劃已成為各個(gè)企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實(shí)行利益最大化的必然選擇。在現(xiàn)存的會(huì)計(jì)、稅收等金融法律之下，不同會(huì)計(jì)政策的選擇不同會(huì)產(chǎn)生不同的最終稅收金額。因此，在稅收籌劃中，依據(jù)不同情況選擇合理的會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)必須注重的問(wèn)題。本文將簡(jiǎn)要討論企業(yè)中的稅收籌劃，并以會(huì)計(jì)政策的選擇為切入點(diǎn)，介紹它的詳細(xì)運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；稅收籌劃；運(yùn)用

在依法納稅作為每個(gè)人及企業(yè)所必須履行的義務(wù)下，各企業(yè)為了能夠在合理合法的范圍內(nèi)減少稅負(fù)，紛紛選擇稅收籌劃。而稅收籌劃會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)決定的在會(huì)計(jì)核算時(shí)所依照的具體準(zhǔn)則和企業(yè)使用的具體的會(huì)計(jì)處理辦法，即會(huì)計(jì)政策的不相同而得到對(duì)應(yīng)的結(jié)果。

一、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇空間

現(xiàn)今，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策有包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)準(zhǔn)則、計(jì)算原則、編報(bào)期限等的企業(yè)必須遵守的，不可選擇的、不在稅收籌劃中的強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，以及包括企業(yè)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例、外幣折算方法等等進(jìn)行選擇的可選擇的會(huì)計(jì)政策兩類(lèi)。正因?yàn)榭蛇x擇的會(huì)計(jì)政策的存在給了稅收籌劃一定的運(yùn)行空間。

二、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中運(yùn)用

（一）稅收籌劃中存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用

現(xiàn)行稅法允許各企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)依據(jù)自身現(xiàn)實(shí)中的狀況來(lái)按照真實(shí)的成本或者預(yù)估的成本計(jì)算價(jià)格。企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法選用會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)、存貨估價(jià)以及稅收負(fù)擔(dān)造成巨大的影響。在材料等的價(jià)格水平持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)，來(lái)產(chǎn)生較少的所得稅。在材料等的價(jià)格水平持續(xù)下跌的時(shí)期，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。在材料等的價(jià)格上下起伏的時(shí)段，移動(dòng)加權(quán)平均法或者加權(quán)平均法都是很好的決定。

（二）稅收籌劃中固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用

企業(yè)所確定的固定資產(chǎn)折舊方法上的區(qū)別，會(huì)導(dǎo)致固定資本在運(yùn)行年限中各個(gè)時(shí)段的折舊費(fèi)用產(chǎn)生變化，所以會(huì)使均分到各時(shí)段的固定資產(chǎn)的成本也產(chǎn)生差距。

1.選擇折舊方法。在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需要全面商討多種因素的影響，選出收益最大的折舊方法。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，正確的做法是首先對(duì)比應(yīng)用加速折舊法能得到的時(shí)間利益和非加速折舊法能得到的減免稅優(yōu)惠，再選擇折舊方法，來(lái)確保企業(yè)能收獲最大的稅后利益。

2.選擇折舊年限。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度沒(méi)有確切規(guī)定固定資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)年限的資產(chǎn)，一般要盡量選擇縮短折舊年限的納稅方案，如此才能用最快速度計(jì)提完畢固定資產(chǎn)折舊或者分期償還完無(wú)形的產(chǎn)業(yè)價(jià)值。

（三）稅收籌劃中固定資產(chǎn)凈殘值率的應(yīng)用

固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)應(yīng)用壽命階段在應(yīng)用中被損耗和侵蝕后只殘存小部分的利用價(jià)值，而這時(shí)此固定資產(chǎn)的價(jià)值不屬于計(jì)算和提取折舊的范圍，不能被彌補(bǔ)。因此，去掉此類(lèi)價(jià)值的原值才能用于計(jì)提折扣。預(yù)計(jì)凈殘值率是通過(guò)對(duì)折舊額起作用來(lái)改變納稅額。因此，策劃稅收的過(guò)程中，依法合理地降低殘值率，會(huì)增加對(duì)應(yīng)的計(jì)提折舊額，進(jìn)而起到提高稅后收益的意義。

（四）稅收籌劃中壞賬準(zhǔn)備方法的應(yīng)用

現(xiàn)有制度規(guī)定，備抵法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用的處理壞賬的方法。

1.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。用備抵法中的壞賬損失的計(jì)算和提取方法分別計(jì)算當(dāng)時(shí)段應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額是不同的，各種費(fèi)用和金額的結(jié)果都不盡相同，因此企業(yè)可在此上進(jìn)行稅收籌劃。相較賬齡分析法而言，賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法是更簡(jiǎn)便、更精準(zhǔn)、使用更廣泛的方法。

2.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例情況會(huì)改變企業(yè)的利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)。多提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少企業(yè)納稅，但多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不但降低稅收負(fù)擔(dān)，而且會(huì)導(dǎo)致種種負(fù)面影響，例如減少企業(yè)股票收益以及使股民質(zhì)疑企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)能力等。

（五）稅收籌劃中股權(quán)投資方核算方法的應(yīng)用

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法依據(jù)投資商對(duì)被投資單位的影響水平以及是否有加快資金流通的價(jià)值能否可靠獲得等進(jìn)行區(qū)分為成本法和權(quán)益法；以投資商的投資額在被投資方所有者總權(quán)益中所占比重的以及比較兩者之間相互的實(shí)際控制能力來(lái)確定具體使用的方法。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，可以企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況及盈利狀況為依據(jù)，通過(guò)控制投資額大小，來(lái)決定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式。

三、會(huì)計(jì)政策選擇在稅收籌劃中運(yùn)用時(shí)的注意事項(xiàng)

（一）行為合法

國(guó)家法律政策是企業(yè)進(jìn)行任何活動(dòng)都不可逾越的，因此無(wú)論是稅收籌劃還是在稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇都必須在依法合理的范疇中進(jìn)行。

（二）聯(lián)系實(shí)際

每個(gè)企業(yè)自身的情況都不盡相同，不可同一而論，因此任何方法的選擇都要求企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際情況具體問(wèn)題具體分析，尋找適宜自己的方式方法

（三）應(yīng)用連貫

為了防止改變會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的更改，所以一旦企業(yè)確定下某一會(huì)計(jì)政策，在一般情況下的一定階段不得再任意更換。

（四）整體協(xié)調(diào)

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要以其整體利益重，深入考慮各方面的影響因素，對(duì)每種方案比較后才能確定減少納稅成本，獲得最大的稅收利益的政策。

四、結(jié)語(yǔ)

上述介紹了幾種稅收籌劃中會(huì)計(jì)選擇的方法和策略。此外還有許多例如選擇債券折價(jià)和溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法、選擇職工工資核算的方法等，仍然值得我們?nèi)ブ鸩教接?。因?yàn)?，在企業(yè)中稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇不但是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、稅收制度的適應(yīng)，而且也對(duì)其產(chǎn)生著影響，協(xié)調(diào)著納稅者交稅和國(guó)家稅收之間的平衡。

參考文獻(xiàn)：

[1]許萍.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素分析[J].福州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2016（04）.

[2]劉長(zhǎng)城.論稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2016（11）.

（作者單位：湖南信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）