中小企業(yè)增值稅納稅籌劃

梁優(yōu)琴

【摘要】中小企業(yè)是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最有活力的經(jīng)濟(jì)群體，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，如何加強(qiáng)納稅籌劃，如何借助于納稅籌劃這一手段合理避稅，成為了中小企業(yè)發(fā)展中必須要深入思考的課題。本文將增值稅納稅籌劃應(yīng)用于中小企業(yè)中，從而對(duì)科學(xué)合理的納稅籌劃進(jìn)行分析和論證。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

目前，我國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展比較迅速，但企業(yè)的盈利能力相對(duì)薄弱，特別是中小企業(yè)人員的稅務(wù)知識(shí)淡薄，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)比較嚴(yán)重，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展存在嚴(yán)重的制約，所以如何提高中小企業(yè)的納稅籌劃能力成為了首要解決的問(wèn)題。中小企業(yè)充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，營(yíng)改增的全面推開(kāi)，增值稅的納稅籌劃顯得尤為重要。

一、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃的動(dòng)因

增值稅納稅籌劃是中小企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，對(duì)于國(guó)家和企業(yè)來(lái)說(shuō)是雙贏的局面，著名的拉弗曲線說(shuō)明即使是同樣的企業(yè)取得同樣多的收入，也可以采用不同稅率進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算，從理論的角度來(lái)看，能夠充分計(jì)算出最佳稅率的存在，雖然在實(shí)際企業(yè)很少存在，但是企業(yè)可以根據(jù)相應(yīng)的理論積極探索最佳稅率，從而達(dá)到納稅籌劃，合理避稅的目的。而增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能、相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策和稅法的差異性，使得企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性，而稅收政策的引導(dǎo)使得增值稅納稅籌劃變成了現(xiàn)實(shí)。

二、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃點(diǎn)

（一）合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃

增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅方面的不同的規(guī)定，給中小企業(yè)如何選擇購(gòu)貨對(duì)象方面提供了納稅籌劃空間。企業(yè)可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)。1、一般納稅人采購(gòu)貨物，在選擇從一般納稅人處采購(gòu)貨物時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而可以按照買價(jià)的17%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即便取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，也只能按照3%的稅率計(jì)算抵扣。小規(guī)模納稅人為了彌補(bǔ)這一稅收差異，可能在銷售價(jià)格上有所折讓，所以要對(duì)這兩種方式進(jìn)行計(jì)算，選擇稅后利潤(rùn)大的方式進(jìn)行納稅籌劃。2、小規(guī)模納稅在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論是從一般納稅人處采購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)無(wú)法取得相應(yīng)的發(fā)票，都不能抵扣進(jìn)行稅額，但是小規(guī)模納稅人為了在市場(chǎng)上生存，與一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)選擇在價(jià)格上給予優(yōu)惠，所以可以選擇從小規(guī)模納稅處進(jìn)行采購(gòu)。不同的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額會(huì)影響企業(yè)的增值稅額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身的納稅人身份、供貨方的納稅人身份以及貨物的價(jià)格等各方面的原因，合理選擇購(gòu)貨對(duì)象。

（二）促銷方式的納稅籌劃

企業(yè)的促銷方式有很多種，主要的有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、贈(zèng)送購(gòu)物券、返還現(xiàn)金、買一送一等。促銷方式的納稅籌劃主要從企業(yè)利潤(rùn)最大化的角度來(lái)考慮。

某商場(chǎng)為一般納稅人，銷售1000元產(chǎn)品，其成本率為60%，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅均能抵扣，可以采用以下三種方式進(jìn)行銷售，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（所有價(jià)格均為含稅價(jià)，暫不考慮其他稅費(fèi)）。

第一，商品按照7折銷售；

第二，消費(fèi)滿1000元返現(xiàn)金300元。

第三，消費(fèi)滿1000元送300元的商品（成本180元，均為含稅價(jià)）；

方案一：

應(yīng)繳增值稅額=700÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17=14.5（元）

利潤(rùn)額=700÷1.17-600÷1.17=85.5（元）

應(yīng)繳所得稅額=85.5×25%=21.4（元

稅后凈利潤(rùn)=85.5-21.4=64.1（元）。

方案二：

應(yīng)繳增值稅稅額=[1000÷1.17-600÷1.17]×17%=58.1（元）

利潤(rùn)額=1000÷1.17-600÷1.17-300=41.9

應(yīng)納所得稅額=41.9×25%=10.5（元）

稅后利潤(rùn)=41.9-10.5=31.4（元）

方案三：

應(yīng)繳增值稅額=1000÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17+300÷1.17×0.17-180÷1.17×0.17=75.5（元）

利潤(rùn)額=1000÷1.17-780÷1.17=188（元）

應(yīng)繳所得稅額=188×25%=47（元）

稅后凈利潤(rùn)=188-47=141（元）。

我們可以看出，在以上三個(gè)方案當(dāng)中，雖然都是購(gòu)買1000元的商品，讓利300元，第三個(gè)方案繳納企業(yè)所得稅最多，但是稅后凈利潤(rùn)最高，為最優(yōu)方案。第二個(gè)方案繳納企業(yè)所得稅最少，稅后凈利潤(rùn)卻最低，從企業(yè)利潤(rùn)最大化的角度來(lái)看，第二個(gè)方案最不可行。因此，盲目的進(jìn)行促銷活動(dòng)不僅不會(huì)帶來(lái)收益甚至?xí)?lái)虧損，進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃之前就應(yīng)該計(jì)算各種方案的稅負(fù)利潤(rùn)以及現(xiàn)金流情況，以使企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（三）利用不同銷售方式的籌劃

不同的銷售方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同。銷售方式一般有直接銷售、分期收款、委托代銷、托收承付、預(yù)收款銷售等。而不同的銷售方式的納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能的延遲納稅的時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的。最大限度的降低增值稅額，銷售方式的選擇就顯得尤為重要。比如，稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人月銷售額小于等于3萬(wàn)元的，免征增值稅。企業(yè)可以將這個(gè)月的銷售額控制在3萬(wàn)元以內(nèi)，超過(guò)3萬(wàn)元的銷售額可以在下一個(gè)月或者以后確認(rèn)收入，有效的降低稅收，減少企業(yè)成本支出。同樣可以采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式以達(dá)到延期納稅的目的，延遲的稅額就可以在企業(yè)進(jìn)行資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，帶來(lái)貨幣的時(shí)間價(jià)值。

三、結(jié)論

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅中的重要稅種，涉及面廣、稅收量大，其納稅籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜、變數(shù)較多的統(tǒng)籌工程，對(duì)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有重大影響，做好增值稅的納稅籌劃對(duì)節(jié)稅和降低成本意義重大。但在增值稅納稅籌劃中企業(yè)要注意防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，不以少繳稅為目的，要以成本效益為原則，以企業(yè)利潤(rùn)最大化和現(xiàn)金流量最大化為目的，籌劃的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案才具有可行性，而且企業(yè)要兼顧眼前利益和長(zhǎng)期利益，不能為了眼前的節(jié)稅而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

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