管理會計應用現(xiàn)狀及對策探析

詹亮++馮鈺穎

[摘 要] 管理會計作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要工具，目前已成為理論界與實務界的研究熱點。管理會計自引入我國以來，雖然理論體系不斷完善，實踐應用逐漸普及，但是管理會計在應用中仍存在諸多問題，包括管理會計工作標準不健全、管理會計信息化水平不高、缺乏專業(yè)的管理會計人才以及實踐應用案例較少等。政府有關(guān)部門與企業(yè)應積極采取措施改善管理會計應用現(xiàn)狀。

[關(guān)鍵詞] 管理會計；應用現(xiàn)狀；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 015

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0036- 03

1 管理會計相關(guān)理論

1.1 管理會計內(nèi)涵

管理會計是以現(xiàn)代管理科學理論為基礎，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，運用一系列特定的技術(shù)與方法，對企業(yè)整個經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、決策、控制和考核的一種管理活動。管理會計包括“管理”和“會計”的雙重內(nèi)涵。現(xiàn)代管理科學將管理系統(tǒng)分為決策系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和執(zhí)行控制系統(tǒng)三個層次，管理會計屬于決策支持系統(tǒng)，它主要通過提供相關(guān)財務信息的方式為決策系統(tǒng)提供決策支持。

1.2 管理會計的目標

管理會計的出現(xiàn)使得企業(yè)內(nèi)部的管理和經(jīng)營發(fā)生巨大變化。管理會計的目標主要包括兩方面。首先，為企業(yè)管理和決策提供信息。與傳統(tǒng)財務會計相比，管理會計能夠為企業(yè)提供有利于管理層進行管理和決策的會計信息。管理會計提供的信息具有相關(guān)性、準確性、客觀性以及及時性等特征，因此，管理層能夠基于此制定出科學合理的計劃與決策。所以，為企業(yè)的管理與經(jīng)營決策提供信息支持是管理會計的首要目標。其次，能夠參與企業(yè)的經(jīng)營管理。管理會計參與企業(yè)經(jīng)營管理的方式具有多樣性。包括為企業(yè)的經(jīng)濟活動編制預算，在對經(jīng)濟活動進行管理的過程中，發(fā)揮內(nèi)部控制作用等。在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，管理會計充分發(fā)揮其優(yōu)勢，為管理層做出決策提供科學依據(jù)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

2 管理會計的應用現(xiàn)狀

我國管理會計的研究主要集中在理論層面。研究熱點包括，本量利分析在企業(yè)管理中的運用，作業(yè)成本法在成本管理中的應用，基于價值鏈分析的管理會計，戰(zhàn)略管理與管理會計的結(jié)合，管理會計與大數(shù)據(jù)的結(jié)合以及管理會計理論體系構(gòu)建研究等方面。雖然理論研究的成果較為豐富，但在實踐過程中，我國管理會計應用案例較少，管理會計的發(fā)展仍存在諸多需要解決的問題。

2.1 管理會計體系不完善、工作標準不健全

管理會計的體系尚不健全。一方面，因為管理會計在我國處于起步階段，相關(guān)理論研究較少。另一方面，政府相關(guān)部門與企業(yè)對管理會計的認識缺乏深度，尤其是企業(yè)，不夠重視管理會計在企業(yè)管理中的地位；不能充分發(fā)揮管理會計的作用。管理會計的工作標準也不健全。成本核算和管理是管理會計工作的主要內(nèi)容之一。財政部制定的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》僅對成本核算和管理工作做了原則性的規(guī)定，該制度中缺乏對具體方法的闡述，因此，需要由企業(yè)在實踐過程中進一步探索。企業(yè)決策分析與績效評價是管理會計工作的另一項主要內(nèi)容。它具體包括成本習性分析、單位成本分析、盈虧平衡分析和經(jīng)營績效分析、用滿意度以及用戶價值分析等內(nèi)容。部分大中型企業(yè)如上市公司能夠基于此制定相應的管理制度，但多數(shù)企業(yè)仍處于探索與粗放式發(fā)展階段。編制預算和內(nèi)部控制是管理會計的另一項重要工作。雖然目前財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門已出臺相應的制度與規(guī)范，但政策文件多數(shù)停留在文字描述層面，缺乏能夠有效指導企業(yè)工作的準則體系，缺乏對制度與規(guī)范的深層次的解讀與指導。

2.2 管理會計信息化水平不高

基于國家對會計信息化建設的重視與支持，我國企業(yè)會計信息化發(fā)展迅速。但是，企業(yè)認為財務核算更重要的傳統(tǒng)觀念根深蒂固，從而忽視管理會計的作用。財務會計的工作重點不能僅限于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的事后核算、記錄與反饋，而是為企業(yè)提供規(guī)劃和風險控制的數(shù)據(jù)，從而保障企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。雖然大多數(shù)企業(yè)都在使用財務軟件，但是對管理會計軟件的使用較少，這必然導致管理會計工作效率低下，影響公司的發(fā)展。管理會計信息化的優(yōu)點包括自動化管理、提高企業(yè)生產(chǎn)效率以及保證信息準確性等內(nèi)容。因此，企業(yè)應該突破觀念束縛與技術(shù)制約，大力提高管理會計信息化水平。

2.3 管理會計專業(yè)人才缺乏

我國會計從業(yè)人員雖然數(shù)量眾多，但是絕大多數(shù)財務人員為財務會計，從事管理會計的人員數(shù)量較少。管理會計缺乏專業(yè)的人員，不僅體現(xiàn)在數(shù)量上，更體現(xiàn)在質(zhì)量上。充分發(fā)揮管理會計的職能，不僅需要財務人員能夠掌握基本的財務核算工作，還需要財務人員能夠基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度，進行管理和決策的財務分析，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供決策支持。多數(shù)管理會計人員不具備此方面的能力或者能力欠缺。究其原因，一方面，企業(yè)對管理會計工作在企業(yè)管理中的作用過于忽視，導致企業(yè)缺乏能夠從事管理會計工作的專業(yè)人才。另一方面，企業(yè)利用財務部門代替管理會計，并未單獨設立管理會計部門，從而導致財務部門與管理會計發(fā)展不平衡。缺乏足夠數(shù)量的、專業(yè)化和職業(yè)化的管理會計隊伍在很大程度上制約了管理會計理論體系的完善和其在企業(yè)中的實踐應用。

2.4 缺乏成功的管理會計行業(yè)應用案例

目前，管理會計在實際應用中缺乏較成功的行業(yè)應用案例，已有案例局限于企業(yè)財務共享中心的構(gòu)建實踐，即普遍缺乏能夠指導企業(yè)管理會計工作的案例成果或者行業(yè)應用指引。原因在于過去政府相關(guān)部門以及企業(yè)忽視管理會計工作，導致個別企業(yè)在該領域的創(chuàng)新性成果無法順利轉(zhuǎn)化為行業(yè)標準或者行業(yè)應用指引。

3 改善管理會計應用現(xiàn)狀的對策

3.1 建立健全管理會計理論體系

研究管理會計不僅具有學術(shù)價值，而且還能夠指導企業(yè)的管理會計實踐。因此，積極構(gòu)建完善的管理會計理論體系具有重要意義。我國現(xiàn)階段的國情決定我們不能完全照搬西方國家的管理會計理論體系與實踐經(jīng)驗，政府有關(guān)部門應盡快完善管理會計理論體系。為了讓管理會計更好地指導企業(yè)實踐工作，管理會計理論體系的完善應與我國的基本國情、企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與管理會計實際應用情況相結(jié)合。因此，未來的管理會計研究應更加貼近我國企業(yè)的實踐，系統(tǒng)形成我國的管理會計工具方法和管理會計概念框架，循序漸進地形成具有中國特色的管理會計理論系統(tǒng)。

3.2 全面培養(yǎng)管理會計意識

全面培養(yǎng)企業(yè)管理層的管理會計意識，才能使其意識到管理會計的預測、決策和控制職能在企業(yè)管理中的重要作用。企業(yè)管理層對管理會計的重視程度與管理會計的職能發(fā)揮息息相關(guān)，為了充分發(fā)揮管理會計的規(guī)劃、決策分析、控制和考核職能，必須全面培養(yǎng)企業(yè)管理層的管理會計意識。首先，提升管理層對管理會計的重視程度。管理層應轉(zhuǎn)變以財務核算為重心的傳統(tǒng)工作觀念，全面樹立管理會計的工作意識，加強管理會計理論知識的普及。其次，加強對財務人員管理會計理論知識的培訓，使其掌握利用管理會計工具參與企業(yè)經(jīng)營管理的方法。最后，設立專門的管理會計部門，并形成相應的工作制度與規(guī)范。

3.3 培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才

作為管理會計工具的使用者，管理會計人員不僅要精通財務會計理論，掌握現(xiàn)代管理理論知識，還應熟悉企業(yè)財務狀況，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動的趨勢做出預測和規(guī)劃。管理會計職能的發(fā)揮與管理會計人員素質(zhì)的高低有很大關(guān)系。因此，培育一支高素質(zhì)、綜合能力強的管理會計團隊非常有必要。首先，高等院?？梢愿鶕?jù)市場需求，以需求為導向，開設管理會計專業(yè)或者相關(guān)課程培養(yǎng)財會專業(yè)學生的基礎技能，為以后走上工作崗位從事管理會計工作奠定理論基礎。其次，企業(yè)應對財務人員進行系統(tǒng)培訓。企業(yè)可定期組織對財務人員進行管理會計方面的培訓或者進修，逐步提高管理會計人員的綜合素質(zhì)，努力培養(yǎng)業(yè)務技能過硬、綜合素質(zhì)良好的管理會計人才。

3.4 推動管理會計信息化建設

管理會計信息系統(tǒng)是發(fā)揮管理會計職能的重要手段?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算的迅速發(fā)展為企業(yè)及時全面地匯總和統(tǒng)計各種經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)提供了技術(shù)保障。采用管理會計信息系統(tǒng)既可實現(xiàn)業(yè)務處理的準確性，又能提高工作效率；既能大大減輕財務人員的工作強度，又能夠準確及時地統(tǒng)計、匯總、分析業(yè)務信息，從而為企業(yè)管理層提供預測、決策等方面的有用信息。政府相關(guān)部門及企業(yè)可從以下幾方面，積極推進管理會計信息化的建設。首先，創(chuàng)造適合管理會計信息化發(fā)展的外部環(huán)境。政治、經(jīng)濟、社會和技術(shù)等因素構(gòu)成管理會計信息化發(fā)展的外部環(huán)境。良好的外部環(huán)境是實現(xiàn)管理會計信息化作用的保障。其次，營造適合的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)文化、企業(yè)人才、資金保證和內(nèi)部控制體系等因素構(gòu)成管理會計信息化發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境。最后，開發(fā)統(tǒng)一的企業(yè)信息化系統(tǒng)技術(shù)平臺。這就要求企業(yè)將管理會計信息化技術(shù)平臺建設納入信息化規(guī)劃，做好人力和技術(shù)保障；另外，企業(yè)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，積極建立集團財務共享中心，提高工作效率，促進財務工作重心由核算向管理轉(zhuǎn)變。

主要參考文獻

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