論企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性及改進對策

肖利

摘要：企業(yè)財務(wù)報表分析是認(rèn)識和分析企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營水平及經(jīng)營趨勢的重要手段，但由于種種原因企業(yè)在財務(wù)報表分析往往存在著一些難以克服的局限性，企業(yè)應(yīng)該從正確認(rèn)識財務(wù)報表分析活動、綜合分析各類資料、結(jié)合多種分析方式等措施中找到改進對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；局限性；會計估計

一、企業(yè)財務(wù)報表分析概述

企業(yè)財務(wù)報表分析是指企業(yè)通過對財務(wù)報表及相關(guān)資料的分析，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況等做出判斷，提出管理建議的管理活動。企業(yè)進行財務(wù)報表分析，有利于企業(yè)對自身的經(jīng)營狀況進行總結(jié)，分析企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及原因，合理的進行建議和改進，以提高其財務(wù)管理水平和經(jīng)營效率。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性

（一）財務(wù)報表本身的局限性

1.反映內(nèi)容不全面

在資產(chǎn)的反映方面，由于會計技術(shù)手段的限制，目前的財務(wù)報表體系還只能反映那些能以貨幣較準(zhǔn)確計量的資產(chǎn)，有的經(jīng)濟資源比如人力資源價值、企業(yè)文化資源等盡管符合資產(chǎn)的基本定義，但由于無法用貨幣準(zhǔn)確計量，一直沒有納入資產(chǎn)負(fù)債表項目中。另外，由于我國謹(jǐn)慎性會計原則的要求，一般對于或有負(fù)債也不得進行反映。

2.提供的數(shù)據(jù)不精確

由于會計核算中存在大量的會計估計，即對企業(yè)經(jīng)營中不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。比如對于各類資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備就屬于會計估計，雖然會計準(zhǔn)則對于各類資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的條件做出了規(guī)定，但是在具體的會計業(yè)務(wù)中會計人員如何判斷該項資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到減值準(zhǔn)備的條件，計提多少金額的減值準(zhǔn)備還是有一定的判斷和選擇空間，這樣的人為判斷多少會有誤差，造成提供的數(shù)據(jù)有時沒有準(zhǔn)確的反映實際的發(fā)生情況，更難以達(dá)到精確的標(biāo)準(zhǔn)。

3.披露的大部分是事后信息

在現(xiàn)行的財務(wù)報表體系中，財務(wù)報表大多是反映會計業(yè)務(wù)發(fā)生后的信息，預(yù)測性的信息很少見，這其實并不符合會計核算要做到事前、事中、事后核算的要求；但由于目前的會計技術(shù)有限，提供不了實時財務(wù)報表，也不能做準(zhǔn)確的事前預(yù)算，所以財務(wù)報表中所做的依然主要是事后核算的財務(wù)信息。

（二）財務(wù)報表分析者的局限性

財務(wù)分析者由于各自的立場、經(jīng)驗、素質(zhì)不同，即使面對同一份財務(wù)報告也完全有可能得出不同的分析結(jié)論。通常債權(quán)人分析財務(wù)報告，主要是考慮自己的債權(quán)能安全收回，因此會對企業(yè)的償債能力要求比較高，主張企業(yè)采取保守的經(jīng)營方式。而投資者由于能享受利潤分紅，一般最為關(guān)心企業(yè)的盈利能力，傾向于企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模、多元化經(jīng)營、從事投資性業(yè)務(wù)，對于償債能力則容易考慮不足。

另外，沒有一定經(jīng)驗和素質(zhì)的財務(wù)報表分析者往往缺乏會計專業(yè)知識，形成的分析報告專業(yè)性不強；或是主要重視財務(wù)信息的分析，對于與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的非財務(wù)信息分析則分析的很少，導(dǎo)致形成的分析觀點不夠全面、客觀。

（三）財務(wù)報表分析方法的局限性

財務(wù)報表分析的方法有多種，包括水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法等，但每種方法都有其優(yōu)缺點和適用范圍，比如因素分析法可以對企業(yè)內(nèi)部的成本、費用變動的原因進行分析，但這種方法計算較復(fù)雜，而且?guī)缀踔荒苡糜趦?nèi)部成本費用的分析，適用范圍很窄。目前還沒有哪一種方法可以達(dá)到所有的分析目的和要求。

三、改進企業(yè)財務(wù)報表分析的對策

（一）正確認(rèn)識財務(wù)報表分析活動

1.財務(wù)報表分析活動還需要不斷改進

企業(yè)財務(wù)報表分析是認(rèn)識和分析企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營水平及經(jīng)營趨勢的重要手段，但由于種種局限性的存在，即使花費了大量的精力仍然有可能得出并不太正確的結(jié)論，尤其是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變會對企業(yè)的經(jīng)營造成影響，根據(jù)財務(wù)報表分析企業(yè)未來的經(jīng)營趨勢未必正確。因此，企業(yè)應(yīng)該在不斷的改進新財務(wù)報表分析活動。

2.財務(wù)報表分析活動的目的是進行管理建議

財務(wù)報表分析是一種會計工作，會計本身是一種管理工具，因此財務(wù)報表分析活動應(yīng)該能為企業(yè)經(jīng)營管理決策服務(wù)，絕不能僅僅就報表論報表，而是應(yīng)該著重于從提高企業(yè)管理水平的角度對企業(yè)的經(jīng)營管理制度進行建議，提出改進意見。如果在分析結(jié)論中沒有對企業(yè)進行管理建議，也就等于沒有達(dá)到財務(wù)報表分析的目的，這需要會計人員轉(zhuǎn)變觀念，在財務(wù)報表分析過程中學(xué)習(xí)和利用企業(yè)管理的相關(guān)知識，提高財務(wù)報表的分析水平。

（二）綜合利用各類資料

1.盡可能多搜集資料

搜集資料是財務(wù)報表分析程序中的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，將關(guān)系到財務(wù)報表分析的質(zhì)量和成敗。財務(wù)報表分析主要是針對企業(yè)財務(wù)報表所進行的分析，但絕不僅僅是只針對財務(wù)報表所做的分析，其分析資料應(yīng)該還包括能反映企業(yè)經(jīng)營狀況的一切資料，比如審計報告、財務(wù)情況說明書，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的市場和行業(yè)信息等。它們可以從各個方面幫助報表分析者了解企業(yè)的經(jīng)營信息，理解企業(yè)的財務(wù)報表，正確的把握企業(yè)的經(jīng)營狀況和趨勢。

2.對資料進行有效的整理

在眾多的分析資料中，需要盡可能搜集各類資料，但也需要對資料進行有效的挑選、整理。首先，要確定分析目的才能得知哪些是主要分析資料，哪些是次要分析資料。一般來說從財務(wù)報表分析活動本身的涵義出發(fā)，應(yīng)該還是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表為主要資料，而以其他資料為輔助性資料的。但還應(yīng)該根據(jù)具體的分析目的對這些分析的報表資料予以明確，比如如果是需要對企業(yè)的發(fā)展能力進行分析，則最好選用連續(xù)的近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表作為主要資料。如果分析的目的是進行長期的趨勢分析，則應(yīng)該以3年或5年以上的年度財務(wù)報表作為主要分析對象，而如果是考慮對對目前的經(jīng)營狀況作短期的經(jīng)營變化分析，則應(yīng)該以近期每個月的月度財務(wù)報表作為主要分析對象。

其次，應(yīng)該按照資料來源的渠道，對資料進行必要的整理。哪些資料是企業(yè)對外提供的資料，是否經(jīng)過注冊會計師的審核；哪些資料是企業(yè)以外的機構(gòu)、個人對企業(yè)的經(jīng)營狀況所做的分析，其形成的結(jié)論是否具有參考價值，這些都應(yīng)該在整理過程中加以區(qū)別。按照資料來源的渠道對資料合理的分類、挑選、整理將極大的提高財務(wù)報表分析的效率。

（三）結(jié)合多種分析方式

1.綜合分析與專題分析相結(jié)合

財務(wù)報表的綜合分析是指對企業(yè)一定時期全部的經(jīng)營活動進行系統(tǒng)的財務(wù)分析，這種分析方式幾乎包括了財務(wù)報表分析內(nèi)容的方方面面，耗時多、工作量大，但內(nèi)容全面、綜合性強。而專題分析是指企業(yè)主要針對經(jīng)營活動中的某一方面或某一問題進行專項分析，這種分析往往根據(jù)企業(yè)的臨時需要決定，雖然涉及面小，但有極強的針對性、效果突出。企業(yè)的財務(wù)報表分析活動既需要有綜合分析，也需要有專題分析，這樣可以根據(jù)企業(yè)的實際情況靈活安排以應(yīng)對企業(yè)的各種情況。全面分析是專題分析的基礎(chǔ)，而專題分析則是全面分析的深入和補充。

2.定期分析與不定期分析相結(jié)合

定期分析是指企業(yè)在規(guī)定的時間對財務(wù)報表進行分析，一般是安排在會計期末，最常見的是在年末進行報表分析。不定期分析是企業(yè)根據(jù)臨時需要在非規(guī)定時間開展的報表分析，不定期分析主要是在企業(yè)財務(wù)狀況、盈利狀況出現(xiàn)問題時進行的。企業(yè)的報表分析在時間上應(yīng)該把定期分析與不定期分析結(jié)合起來，定期的報表分析由于時間固定，便于企業(yè)組織人員和力量，故可以進行綜合分析；而不定期的報表分析需要臨時開展，時間倉促，適宜進行專題分析。定期分析與不定期分析的結(jié)合可使企業(yè)的財務(wù)報表分析在時間安排上更靈活。

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（作者單位：廣東省廣州市虎頭電池集團有限公司）