中小型企業(yè)財(cái)務(wù)部門在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)過(guò)程中的主導(dǎo)作用研究

王明義

摘要：目前，相當(dāng)一部分中小型科技企業(yè)，有研發(fā)團(tuán)隊(duì)有研發(fā)設(shè)備，有高新產(chǎn)品的收入，很可能在實(shí)質(zhì)上是符合高新技術(shù)企業(yè)的要求的。但由于中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門不夠重視的現(xiàn)象普遍存在，以及這些企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身專業(yè)素質(zhì)通常不是很高，因而無(wú)法充分理解高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求，最終使得這些企業(yè)由于財(cái)務(wù)處理方面的一些問(wèn)題而導(dǎo)致無(wú)法申報(bào)成為高新技術(shù)企業(yè)。本文針對(duì)中小型企業(yè)在初次高企申報(bào)中普遍存在的各類問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決措施，只有通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門在高企申請(qǐng)過(guò)程中的主導(dǎo)作用，將高新技術(shù)企業(yè)涉財(cái)務(wù)問(wèn)題處理好，才能使高企申報(bào)順利通過(guò)，并能持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)地享受因高企這一榮譽(yù)稱號(hào)所帶來(lái)的上述各種紅利。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；管理模式；財(cái)務(wù)部門

中小型科技企業(yè)在發(fā)展壯大的過(guò)程中，通過(guò)申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的同時(shí)，通常能夠享受到當(dāng)?shù)氐胤秸疄楣膭?lì)企業(yè)創(chuàng)新而配套的一系列優(yōu)惠及補(bǔ)貼政策。企業(yè)除了能夠得到經(jīng)濟(jì)方面直接的利益以外，“高新技術(shù)企業(yè)”這個(gè)稱號(hào)還可以充分提高其企業(yè)形象，同時(shí)也有很好的廣告效果[1]。因此，越來(lái)越多的中小型科技企業(yè)在成立初期，就試圖通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)組織架構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和細(xì)化財(cái)務(wù)核算等方式，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)以便享受政府給予的相關(guān)優(yōu)惠政策。當(dāng)然，部分中小型科技企業(yè)實(shí)際的做法是通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的幫忙，通過(guò)簡(jiǎn)單的技術(shù)處理，讓賬務(wù)和報(bào)表從形式上符合了高新技術(shù)企業(yè)的要求，最終通過(guò)了評(píng)審并獲得了高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)。但企業(yè)實(shí)際管理模式和日常財(cái)務(wù)管理制度上并沒(méi)有太大的突破。對(duì)企業(yè)來(lái)講，后期能不能通過(guò)相關(guān)部門的復(fù)審以及三年以后能否重新申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)都是一個(gè)很大的變數(shù)；對(duì)國(guó)家來(lái)講，企業(yè)這種投機(jī)取巧的行為也與最初設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)這一榮譽(yù)稱號(hào)的初衷相違背[2]。如何借助高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)，切實(shí)優(yōu)化上述中小型科技企業(yè)的管理模式，促進(jìn)企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化，達(dá)到企業(yè)和國(guó)家雙贏的局面，是每一個(gè)申請(qǐng)高企的企業(yè)管理人員所要面對(duì)和思考的問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)部門與其他部門溝通方面存在的問(wèn)題

在高企申報(bào)過(guò)程中，由于中小型科技企業(yè)自身的原因，其業(yè)務(wù)處理流程以及內(nèi)控措施存在諸多問(wèn)題或不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門之間在配合上出現(xiàn)問(wèn)題：

（一）技術(shù)研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門之間在合作過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.技術(shù)研發(fā)部門在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行最初立項(xiàng)時(shí)，因統(tǒng)計(jì)口徑與財(cái)務(wù)不一致，導(dǎo)致由研發(fā)部門主導(dǎo)的項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算值與最后財(cái)務(wù)核算出來(lái)的實(shí)際發(fā)生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發(fā)部門從非專業(yè)的角度，很難對(duì)研發(fā)部門因研發(fā)活動(dòng)而產(chǎn)生的各類費(fèi)用歸集完整，需要財(cái)務(wù)部門與之協(xié)調(diào)并做必要的指導(dǎo)工作。

2.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行科技項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的專利申報(bào)工作，但專利申報(bào)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出一般由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一支付并取得相關(guān)票據(jù)，這會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)項(xiàng)目所申請(qǐng)專利的名稱以及內(nèi)容與費(fèi)用發(fā)票的開(kāi)票內(nèi)容對(duì)應(yīng)不起來(lái)的現(xiàn)象。

3.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的立項(xiàng)，而財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集，這種情況下很容易出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)確認(rèn)立項(xiàng)，而研發(fā)費(fèi)用的歸集還未開(kāi)始，或者研發(fā)項(xiàng)目已完結(jié)但財(cái)務(wù)在核算時(shí)依然有項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生的情況。

4.技術(shù)研發(fā)部門確定的某一研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)人員名單沒(méi)有及時(shí)通知到人事部門，使得人事部門在進(jìn)行薪資核算及財(cái)務(wù)部門賬務(wù)處理時(shí)，科研人員的工資歸集就會(huì)產(chǎn)生偏差。

5.由于財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)了解研發(fā)進(jìn)程，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目所應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等沒(méi)有能夠按照研發(fā)過(guò)程中的實(shí)際情況進(jìn)行歸集，而是由財(cái)務(wù)部門籠統(tǒng)的按照常規(guī)賬務(wù)處理的要求進(jìn)行處理，導(dǎo)致研發(fā)部門的實(shí)際費(fèi)用與賬面記錄數(shù)據(jù)不符。

6.對(duì)于技術(shù)部門在研發(fā)過(guò)程中，因產(chǎn)品調(diào)試、產(chǎn)品試制等原因而產(chǎn)生的不合格品，無(wú)法作為公司高新產(chǎn)品銷售。企業(yè)的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門很難對(duì)出售的這些下腳料區(qū)分哪些是研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業(yè)務(wù)的收入，研發(fā)費(fèi)用最終無(wú)法得到?jīng)_減。

（二）辦公室（或人事部門）與財(cái)務(wù)部門之間在合作過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.人員考勤工作管理不細(xì)致、不到位，沒(méi)有對(duì)某項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)統(tǒng)計(jì)考勤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法核算某研發(fā)項(xiàng)目的人員工資部分[4]。

2.即使有對(duì)某研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員的工時(shí)，但對(duì)于非專職研發(fā)人員（即從事研發(fā)又同時(shí)從事產(chǎn)品設(shè)計(jì)等其他工作）對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)的確認(rèn)存在一定的模糊性，財(cái)務(wù)部門在統(tǒng)計(jì)此類人員的工資工時(shí)往往可能就會(huì)出現(xiàn)偏差

3.企業(yè)兼職研發(fā)人員的考勤及下發(fā)聘書(shū)時(shí)間不明確，致使兼職人員的研發(fā)工資歸集出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）營(yíng)銷部門與財(cái)務(wù)部門存在問(wèn)題

1.營(yíng)銷部門的工作特點(diǎn)決定了其在營(yíng)銷過(guò)程中可能會(huì)做出一些不符合財(cái)務(wù)規(guī)范的舉措，在開(kāi)具相關(guān)發(fā)票時(shí)，為了討好顧客，商品名稱未按高新產(chǎn)品真實(shí)名稱來(lái)開(kāi)，或僅在規(guī)格欄中注明高新產(chǎn)品的代碼，而明細(xì)賬中又使用通用名，這就會(huì)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產(chǎn)品的銷售收入是否屬高新收入等。

2.某些集團(tuán)性企業(yè)的子公司為了其企業(yè)形象，可能會(huì)使用集團(tuán)公司或集團(tuán)內(nèi)核心公司的商標(biāo)，對(duì)此類產(chǎn)品的收入，在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)是否可以確認(rèn)為該子公司的高新技術(shù)產(chǎn)品收入，目前還是存在異議的。另外，企業(yè)受托為其他企業(yè)生產(chǎn)同類別產(chǎn)品，但原材料屬于自行采購(gòu)，原則上不屬于企業(yè)受托加工，雖然這些收入全額確定沒(méi)有問(wèn)題，但是無(wú)法確認(rèn)是否屬于高薪收入，對(duì)于這類問(wèn)題，營(yíng)銷部門也應(yīng)當(dāng)事先與財(cái)務(wù)部門做好溝通。

二、中小型科技企業(yè)在高企申報(bào)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)核算方面的問(wèn)題

除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問(wèn)題，中小型科技企業(yè)還可能會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)制度的要求不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致在高企申報(bào)過(guò)程中還會(huì)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）對(duì)銷售收入因?yàn)榇_認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不規(guī)范導(dǎo)致已經(jīng)確認(rèn)的收入不準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)部門對(duì)收入的確認(rèn)往往盡可能簡(jiǎn)化處理，比如在他們會(huì)以開(kāi)具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的時(shí)點(diǎn)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的屬于在預(yù)收款時(shí)就被要求開(kāi)發(fā)票，有的明明貨物已經(jīng)發(fā)出，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但發(fā)票卻遲遲未開(kāi)，也即賬面上確認(rèn)收入的時(shí)間不符合相關(guān)規(guī)定，有可能被會(huì)被調(diào)整收入的金額。

（二）對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算不夠細(xì)致，沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算和專賬管理

有些中小型科技企業(yè)的財(cái)務(wù)部門將研發(fā)費(fèi)用支出與其他費(fèi)用支出混在一起核算，難以區(qū)分，未單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用，也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集。

（三）不能正確區(qū)分對(duì)項(xiàng)目研發(fā)與生產(chǎn)銷售

有些企業(yè)因?yàn)橐?guī)?；虺杀締?wèn)題，沒(méi)有明確設(shè)置研發(fā)部門，使得對(duì)新產(chǎn)品的試制和研發(fā)無(wú)法區(qū)分，企業(yè)投入的材料等直接領(lǐng)用到生產(chǎn)一線，這些費(fèi)用是否屬研發(fā)費(fèi)用無(wú)法界定。

三、對(duì)高企申報(bào)中存在的上述問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

為解決上述高企申報(bào)過(guò)程中存在的種種問(wèn)題，就需要企業(yè)不斷優(yōu)化管理模式，完善內(nèi)控制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在這一過(guò)程中的紐帶和串聯(lián)作用，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的完善，并提高執(zhí)行能力，合理劃分財(cái)務(wù)與其他職能部門的職責(zé)范圍，細(xì)化和優(yōu)化財(cái)務(wù)部門自身賬務(wù)處理方式，從而使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。

（一）強(qiáng)化部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

1.在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，由項(xiàng)目相關(guān)部門組成項(xiàng)目立項(xiàng)小組，由財(cái)務(wù)部牽頭對(duì)項(xiàng)目參與人員、預(yù)計(jì)使用的研發(fā)設(shè)備、項(xiàng)目立項(xiàng)周期、項(xiàng)目所用資金等進(jìn)行合理的預(yù)算。

2.針對(duì)研發(fā)人員的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的考勤和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)每一研發(fā)人員在某一研發(fā)項(xiàng)目上的研發(fā)工時(shí)進(jìn)行更加合理細(xì)化的統(tǒng)計(jì)，在報(bào)送薪酬的同時(shí)報(bào)送考勤記錄。

3.研發(fā)人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負(fù)責(zé)向研發(fā)部門落實(shí)其所在的研發(fā)項(xiàng)目，并負(fù)責(zé)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門通知人員到崗情況等信息。

4.研發(fā)部門可以制作研發(fā)費(fèi)用專用章，由研發(fā)部的負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)支出從源頭上進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)每一筆支出在資金申請(qǐng)或費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，標(biāo)注好具體研發(fā)項(xiàng)目，這樣財(cái)務(wù)既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把本不屬于研發(fā)費(fèi)用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。

5.營(yíng)銷部門在保證完成銷售任務(wù)的同時(shí)，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發(fā)票的開(kāi)具合理規(guī)范，發(fā)票上的產(chǎn)品名稱符合公司對(duì)產(chǎn)品的統(tǒng)一命名規(guī)則，不做隨意改動(dòng)，這樣，財(cái)務(wù)在核算收入的時(shí)候就能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品做明確區(qū)分。

（二）財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照現(xiàn)有政策法規(guī)并制定適合本公司的財(cái)務(wù)核算制度進(jìn)行賬務(wù)處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時(shí)滿足高新技術(shù)企業(yè)的核算要求；企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)該通過(guò)專門設(shè)立的“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算，該科目下還可設(shè)立 “某某研發(fā)項(xiàng)目”做為二級(jí)科目，在二級(jí)科目下設(shè)置如下三級(jí)科目：

1.應(yīng)付職工薪酬：顧名思義，該項(xiàng)目即常規(guī)的工資薪金及各項(xiàng)保險(xiǎn)等，同樣，外聘或臨時(shí)科技人員的勞務(wù)費(fèi)用也在本科目核算。

2.直接投入費(fèi)用：即用作核算企業(yè)為實(shí)施研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)、耗材費(fèi)及試制而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：用以核算專項(xiàng)用于某一研發(fā)項(xiàng)目的儀器設(shè)備以及在用建筑物等的折舊費(fèi)用，以及用于歸集大修理支出等產(chǎn)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷等。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：該三級(jí)科目用于核算研發(fā)活動(dòng)中無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用部分。

5.委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：該科目用以核算企業(yè)委托外其他科研機(jī)構(gòu)或可科研人員進(jìn)行本企業(yè)鎖所需研究活動(dòng)二產(chǎn)生的費(fèi)用。

6.其他費(fèi)用：該項(xiàng)目核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，且除上述5種費(fèi)用之外的其他費(fèi)用，一般情況下，該項(xiàng)費(fèi)用不能超過(guò)總研發(fā)費(fèi)用的20%。

（三）嚴(yán)格高新技術(shù)企業(yè)收入會(huì)計(jì)核算規(guī)范

準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)，區(qū)分并確認(rèn)高新收入和非高新收入，將不同產(chǎn)品分別核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以符合準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品收入和成本的要求。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該遵循“謹(jǐn)慎性原則”并參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范管理和準(zhǔn)確核算，并由具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，最大限度的減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理和核算提出了很高的要求，高新收入和非高新收入的劃分是否準(zhǔn)確，費(fèi)用的歸集是否合理，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是達(dá)到了高新技術(shù)企業(yè)的要求等，都對(duì)企業(yè)能否申報(bào)成為高新技術(shù)企業(yè)起到了很核心的作用，只有財(cái)務(wù)部門在高企申報(bào)過(guò)程中的主導(dǎo)作用得以強(qiáng)化，對(duì)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)從流程和制度上進(jìn)行規(guī)范，財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)處理才會(huì)相應(yīng)的得到規(guī)范，才能使高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定順利通過(guò)，并可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)地享受高新技術(shù)企業(yè)審定后帶來(lái)的稅收優(yōu)惠等一系列政策，使企業(yè)與社會(huì)得到雙贏。

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（作者單位：青島黃島發(fā)展（集團(tuán)）有限公司）