關(guān)于企業(yè)年金EET型延稅政策的若干思考

趙京偉

【摘 要】企業(yè)年金EET模式本質(zhì)上屬于一種延遲納稅政策，自2014年起開始在國內(nèi)推廣實(shí)行，為雇主與員工的年金繳費(fèi)、年金投資收益提供免稅的優(yōu)惠政策，而已經(jīng)退休的員工領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)則對(duì)其征稅，屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。因此，本文對(duì)企業(yè)年金EET型延稅政策進(jìn)行概述，分別從稅制要素、稅收優(yōu)惠類型以及個(gè)稅負(fù)擔(dān)幾個(gè)方面入手；其次提出年金EET型延稅政策所存在的導(dǎo)向性模糊、激勵(lì)性與優(yōu)惠力度不足等問題，進(jìn)而提出解決問題的思路，認(rèn)為需要推行差額計(jì)稅方式以及明確區(qū)分不同稅目計(jì)征個(gè)稅等，希望以此來充分挖掘出EET模式的潛在價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】延稅政策；年金；EET模型

一、前言

當(dāng)前我國老齡化趨勢(shì)嚴(yán)重，社會(huì)面臨著巨大的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，在此背景下，養(yǎng)老保險(xiǎn)作為社會(huì)保障體系的重要組成部分，引起了來自社會(huì)各界更加廣泛的關(guān)注。而養(yǎng)老保險(xiǎn)制度通常被劃分為政府強(qiáng)制性規(guī)定的基本保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄性質(zhì)保險(xiǎn)以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其中補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)旨在滿足不同個(gè)體的養(yǎng)老需求，又被稱之為年金，是保險(xiǎn)公司出售的金融產(chǎn)品，并按期為客戶支付現(xiàn)金。企業(yè)年金是雇主為員工提供的福利計(jì)劃，員工在退休之后可以按期領(lǐng)取現(xiàn)金，而企業(yè)年金EET型延稅政策實(shí)施后，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)一步發(fā)展，但現(xiàn)階段同樣也存在一些問題，需要更加深入的進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，從而才能夠構(gòu)建規(guī)范化的年金稅收制度。

二、年金EET模式基本內(nèi)容

1.稅制要素

企業(yè)年金EET型個(gè)稅要素內(nèi)主要包括稅率、納稅人以及課稅對(duì)象。其中個(gè)稅工資薪金所得稅率為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，股息稅率為單一比例稅20%；納稅人方面，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，年金繳費(fèi)、收益、領(lǐng)取均為個(gè)人賬戶內(nèi)的權(quán)益，賬戶所有人為納稅人。而在課稅對(duì)象方面，員工個(gè)人繳納本金屬于工資薪金稅基核算內(nèi)容；單位繳納稅金是企業(yè)為員工提供的延期福利待遇，并不被納入到工資薪金稅基核算內(nèi)；本金投資收益屬于稅基核算內(nèi)容，應(yīng)注意的是對(duì)國債利息、儲(chǔ)蓄存款、股票有所區(qū)分。

2.稅收優(yōu)惠類型

稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上是政府宏觀調(diào)控手段，在某一發(fā)展階段內(nèi)，政府對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展規(guī)劃等情況進(jìn)行分析后，基于整體發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，面向某一部分課稅對(duì)象、納稅人等，在稅收及其他方面提供一定的優(yōu)惠待遇。目前比較常見的稅收優(yōu)惠類型有減免、退稅、降低稅率以及延稅政策等。其中，免稅指課稅對(duì)象的稅款被全部免除，納稅人無需納稅，而在企業(yè)年金方面的減免所面向的是企業(yè)，征稅前將企業(yè)排除在征收對(duì)象之外；減稅則是納稅人的一部分稅款無需繳納，企業(yè)年金方面的減免通常是降低稅基比例。延稅政策是納稅人需要本期繳納的稅款中的一部分甚至全部都可以后延到下一階段繳納，這一政策對(duì)企業(yè)年金尤為關(guān)鍵，延期政策能使個(gè)體本期現(xiàn)金流量增加，資本投資更加活躍，同時(shí)也能夠減輕員工的納稅負(fù)擔(dān)。

3.年金EET型個(gè)稅負(fù)擔(dān)情況

EET模式在國內(nèi)推行前，企業(yè)年金稅收政策實(shí)行的是TEE模式，兩者之間存在較大的區(qū)別，TEE模式僅具有繳費(fèi)環(huán)節(jié)，而EET模式又增加了投資運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)以及領(lǐng)取環(huán)節(jié)，隨著這一模式的轉(zhuǎn)變，年金EET型個(gè)稅負(fù)擔(dān)情況也有所不同。其中稅收紅利是將年金繳納、年金領(lǐng)取分為兩個(gè)不同階段的生命周期，員工在職期間需要繳納的稅款被推遲到離職退休之后，主要作用是為了激發(fā)工作崗位上的年輕員工能夠主動(dòng)購買個(gè)人儲(chǔ)蓄性質(zhì)的保險(xiǎn)，這也意味著個(gè)稅負(fù)擔(dān)將會(huì)增加。此外，從邊際稅率的視角來分析這一問題，邊際稅率額度與可支配收入之間為反比，由此會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生替代效應(yīng)，這就表明如果邊際收入降低，員工工作時(shí)間將由消遣時(shí)間取代，對(duì)工作失去熱情；因此年金EET型個(gè)稅稅率如果偏高，則員工會(huì)轉(zhuǎn)向邊際稅率偏低的養(yǎng)老保險(xiǎn)，減輕自身稅收負(fù)擔(dān)。

三、年金EET型延稅政策現(xiàn)存問題

1.導(dǎo)向性模糊

ETT延稅政策目前正處于初步發(fā)展時(shí)期，尚且存在一些問題和不足，其中以導(dǎo)向性模糊問題尤為顯著。根據(jù)EET型延稅政策的要求，員工在退休后，持有人選擇一次性領(lǐng)取年金，則計(jì)稅不能分期，而是要將一次性領(lǐng)取視為一個(gè)月內(nèi)的工資收入來征稅。這一政策的主要目的是引導(dǎo)退休人員按期領(lǐng)年金，但是對(duì)于EET模式生效前退休人員按照月份定期領(lǐng)取年金所產(chǎn)生的導(dǎo)向性比較模糊，同時(shí)這一模式并沒有給退休人員一段時(shí)間作為緩沖，政策強(qiáng)制性沒有給退休人員適應(yīng)時(shí)間。

2.缺乏激勵(lì)性

EET型延稅政策存在激勵(lì)性不足的問題。通過對(duì)EET模式的紅利、邊際效率分析可以發(fā)現(xiàn)，這一模型對(duì)于一部分員工尤其是經(jīng)濟(jì)收入水平偏低的員工產(chǎn)生的影響是負(fù)面的，主要是由于員工退休后領(lǐng)取年金所需繳納的稅金增加，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重，無法對(duì)員工產(chǎn)生激勵(lì)作用。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行EET延稅政策的規(guī)定，稅率采取的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅負(fù)最低也達(dá)到3%，而在EET推行之前，低收入員工的稅負(fù)甚至可以得到減免。因此，EET模式無法對(duì)員工起到激發(fā)效果。

3.優(yōu)惠力度不足

優(yōu)惠力度不足這一現(xiàn)象同樣是當(dāng)前年金EET延稅政策中的問題。根據(jù)當(dāng)前政策的規(guī)定，優(yōu)惠待遇主要面向的是稅款繳費(fèi)階段，甚至對(duì)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)推行免稅優(yōu)惠待遇。而在年金領(lǐng)取階段內(nèi)，EET模式采取的是全額計(jì)稅方式，員工繳費(fèi)階段以及退休后沒有完全使用的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)均不予扣除，所提供的優(yōu)惠待遇完全無法滿足人們的預(yù)期。此外，EET模式規(guī)定，退休人員領(lǐng)取年金時(shí)需要以全額計(jì)算的方式繳納稅款，對(duì)于退休人員尤其是經(jīng)濟(jì)水平有限的人員產(chǎn)生較大負(fù)擔(dān)。

四、年金EET型延稅政策的優(yōu)化建議

1.設(shè)置明確工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)權(quán)益記錄

基于年金EET型延稅政策現(xiàn)存的問題，應(yīng)當(dāng)盡快提出優(yōu)化對(duì)策，其中應(yīng)在年金繳費(fèi)階段內(nèi)，設(shè)置明確的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這也就意味著，稅務(wù)部門需要建立權(quán)益記錄，以應(yīng)對(duì)納稅人費(fèi)用扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未完全使用的情況。尤其是在延稅政策的背景內(nèi)，納稅人領(lǐng)取延期的工資薪金，更加需要建立權(quán)益記錄。此外，應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)濟(jì)收入相對(duì)有限的群體進(jìn)行明確規(guī)定，年收入不足5萬元的情況下，當(dāng)期工資薪資低于稅費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，能夠在領(lǐng)取年金時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充。而為了達(dá)到這一目標(biāo)，稅務(wù)部門同樣可以建立權(quán)益記錄，為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)建立檔案。

2.推行差額計(jì)稅方式

推行差額計(jì)稅方式是完善企業(yè)年金EET型延稅政策的重要措施。年金領(lǐng)取階段內(nèi)，現(xiàn)行計(jì)稅方式為全額計(jì)稅，激勵(lì)性和優(yōu)惠力度缺乏，因此需要將其專為差額計(jì)稅方式。采用差額計(jì)稅的方式意味著領(lǐng)取年金時(shí)一刀切的全額計(jì)稅現(xiàn)象改變，而是要結(jié)合納稅人權(quán)益記錄內(nèi)未全部用盡的扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許扣除生計(jì)費(fèi)用。主要包括：領(lǐng)取年金時(shí)，如果費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過高，對(duì)于已經(jīng)超過基本養(yǎng)老金的部分，應(yīng)當(dāng)將其從年金收入內(nèi)扣除等；參照權(quán)益記錄，對(duì)于繳費(fèi)環(huán)節(jié)內(nèi)未完全用盡的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其從企業(yè)繳費(fèi)內(nèi)補(bǔ)充。通過這樣的方式，能夠?yàn)閱T工尤其是經(jīng)濟(jì)水平較低的人群提供較大的優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。

3.明確區(qū)分不同稅目計(jì)征個(gè)稅

EET模式的完善需要進(jìn)一步明確不同稅目的計(jì)征個(gè)稅，區(qū)分單位繳納本金、個(gè)人繳納本金以及投資收益。其中，針對(duì)繳費(fèi)本金投資收益的部分，需要明確不同類型的投資收益，依照年金投資相關(guān)規(guī)定，對(duì)不同稅目計(jì)征個(gè)稅，主要包括有：國債利息、個(gè)人存儲(chǔ)利息、上市公司股票轉(zhuǎn)讓等均為免稅；個(gè)人購買股票，根據(jù)持股期時(shí)間差異，對(duì)其紅利征收所得稅等。

五、結(jié)語

綜上所述，國內(nèi)年金稅收政策從上個(gè)世紀(jì)末期開始發(fā)展，經(jīng)歷了轉(zhuǎn)型、破冰以及不斷完善階段，由此ETT模式取代原本政策，成為國內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的延期稅收政策，覆蓋面積從政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，進(jìn)而擴(kuò)大到私營(yíng)企業(yè)，最終深入到全國范圍內(nèi)，年金制度全面取代TEE模式，在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中發(fā)揮作用。但與此同時(shí)EET模式延稅政策的推行中所存在的一些問題也開始引起關(guān)注，集中體現(xiàn)在優(yōu)惠力度不足，缺乏激勵(lì)性，引導(dǎo)性較為模糊等。為了解決這些問題，需要設(shè)置明確工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)權(quán)益記錄，推行差額計(jì)稅方式，以及明確區(qū)分不同稅目計(jì)征個(gè)稅，從而才能夠推動(dòng)EET型延稅政策的規(guī)范化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭燕.基于稅收公平效率原則的我國企業(yè)年金稅收政策分析及其改進(jìn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，11（08）：64-66.

[2]閆俊，王建方，葛瑩.年金EET型個(gè)人所得稅政策分析[J].社會(huì)保障研究，2014，12（04）：50-57.

[3]卞志忠.EET：企業(yè)年金稅收模式的選擇[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，11（08）：118-119.

[4]鄭秉文.中國企業(yè)年金發(fā)展滯后的政策因素分析——兼論“部分TEE”稅優(yōu)模式的選擇[J].中國人口科學(xué)，2010，11（02）：2-23.

[5]張光先.企業(yè)年金EET稅收優(yōu)惠模式下的免稅率與征稅率研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010，12（05）：40-44.

[6]尚煜，杜琳琳.EET與ETT模式下企業(yè)年金稅收優(yōu)惠比較[J].財(cái)會(huì)通訊，2016，08（32）：116-118.