剖析財(cái)務(wù)造假手段及法律防范措施

錢邦睿

[摘 要]目前，全世界存在著一個(gè)普遍的財(cái)務(wù)造假問題，然而中國也面臨著財(cái)務(wù)造假的危機(jī)，一些專業(yè)的人士對這種問題采用了多種方案，但財(cái)務(wù)造假的問題一直沒有得到良好的解決。在我國這種財(cái)務(wù)造假事件已經(jīng)對資本市場產(chǎn)生了極其惡劣的影響，不但給那些投資者帶來財(cái)務(wù)損失，且對金融市場和社會(huì)資源配置的有序發(fā)展帶來了巨大危害。會(huì)計(jì)誠信的危機(jī)大部分都是財(cái)務(wù)造假的問題，因此有效識別財(cái)務(wù)造假的手段及防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊這類現(xiàn)象已成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)前提。本文運(yùn)用規(guī)范研究方法進(jìn)行專題研究，重點(diǎn)分析財(cái)務(wù)造假的手段及其發(fā)生的原因，并且對這一現(xiàn)象的產(chǎn)生進(jìn)行闡述，提出如何運(yùn)用法律手段防范財(cái)務(wù)造假行為。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)造假；會(huì)計(jì)核算；法律防范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.004

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-000-02

1 財(cái)務(wù)造假的概念

財(cái)務(wù)造假，是指一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員或者和會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的職業(yè)工作者為了實(shí)現(xiàn)自己的欲望，滿足自己或小團(tuán)體的利益，不擇手段地通過會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞和從未涉及的一些法律空白，隨意刪改會(huì)計(jì)程序、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表、會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料，根據(jù)自己的需要增加或減少，甚至捏造會(huì)計(jì)信息，策劃違法亂紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到自己不可告人的目的。從根本上說，財(cái)務(wù)造假行為使會(huì)計(jì)信息資料數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和可靠性，使用價(jià)值降低，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤（也稱差錯(cuò)）是會(huì)計(jì)人員由于自身某些因素的限制（如重要性和謹(jǐn)慎性原則）或者因會(huì)計(jì)行為人對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)不熟練和對財(cái)務(wù)政策不熟悉及管理組織不完善所致。可見，財(cái)務(wù)造假是不加掩飾地故意實(shí)施犯罪行為，而會(huì)計(jì)錯(cuò)誤則是過失行為，兩者一個(gè)是主觀意念的過失，一個(gè)是客觀環(huán)境的限制，從本質(zhì)上說是截然不同的。

2 分析財(cái)務(wù)造假的成因

2.1 財(cái)務(wù)造假的內(nèi)部原因

2.1.1 利益驅(qū)動(dòng)

許多公司為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，謀求發(fā)展，明示或者暗示企業(yè)會(huì)計(jì)人員做假賬，對財(cái)務(wù)信息造假。最常見的兩種情況：對于中小型企業(yè)，報(bào)盈為虧，瞞報(bào)利潤，以達(dá)到偷稅漏稅的目的；對于一些上市企業(yè)和大型公司，通過虛增利潤，制造企業(yè)盈利能力較好的假象，以騙取更多的貸款，另外，也可以從股市籌措更多資金。

2.1.2 財(cái)務(wù)造假的成本低

我國對會(huì)計(jì)信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評和警告等行政處罰。行政處罰很難達(dá)到真正的處罰目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因會(huì)計(jì)信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是防止市場危機(jī)爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會(huì)后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機(jī)制，必須依靠追究民事賠償責(zé)任來實(shí)現(xiàn)，這也正是我國目前懲罰手段中所缺乏的。

盡管我國的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。依法行政的隨意性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問題朝量化的方向發(fā)展。

2.1.3 會(huì)計(jì)人員的主觀判斷為造假提供平臺(tái)

會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)核算方法、企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的評估、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法的選擇有所不同。會(huì)計(jì)工作人員往往是通過自己的工作經(jīng)驗(yàn)做出自己的相關(guān)財(cái)務(wù)判斷，并進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析，最后總結(jié)歸納出數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行下一步處理填報(bào)。這樣一來，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)很大程度上決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠。

2.1.4 會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制具有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府監(jiān)督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)管理會(huì)計(jì)與審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不是處于董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。審計(jì)監(jiān)督對保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性和真實(shí)性具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無可比擬的作用。我國的審計(jì)監(jiān)督體系雖然已經(jīng)比較完善，但與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)仍有許多不適應(yīng)。

2.2 財(cái)務(wù)造假的外部原因

我國對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督管理的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門，但是這些重要的監(jiān)督管理部門是按規(guī)定的權(quán)限劃分管理范圍。各部門按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對所有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，由于人力、物力的不足，導(dǎo)致其不能全面的監(jiān)管所有的財(cái)務(wù)造假行為。

3 財(cái)務(wù)造假的法律防范措施

3.1 加大造假成本

對財(cái)務(wù)造假的企業(yè)采取嚴(yán)格的懲罰措施（如關(guān)停、整頓、罰款），對于有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，視情節(jié)嚴(yán)重性，給予法律懲罰，特別是對于情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的行為與人員，給予刑事處分。對于造假的會(huì)計(jì)人員，吊銷其從業(yè)資格，并禁止其在未來從事相關(guān)工作，加大懲罰力度。有法可依，有法必依，用法律的力量對財(cái)務(wù)造假行為給予重?fù)簟?/p>

3.2 加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育

會(huì)計(jì)人員作為財(cái)務(wù)造假的經(jīng)辦人，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的學(xué)習(xí)，明白財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重性。企業(yè)也要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高其能力水平。同時(shí)，也要加強(qiáng)誠信教育，普及相關(guān)法律知識，從而提高會(huì)計(jì)工作人員的知識水平，職業(yè)操守。

3.3 完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)，作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員必須要熟練掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識和了解相關(guān)的法律法規(guī)，以達(dá)到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求，進(jìn)而更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理和信息數(shù)據(jù)分析工作。隨著宏觀大環(huán)境的飛速發(fā)展，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度也隨著其變化而不斷完善，所以與時(shí)俱進(jìn)，完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度刻不容緩。我國為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量先后制定和修訂了一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，如《企業(yè)會(huì)計(jì)則》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等。因?yàn)楣貙?shí)施法律法規(guī)制度，在很大程度上可以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確度，對財(cái)務(wù)造假的行為形成約束。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善是讓財(cái)務(wù)造假人員抓住漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)欺騙的原因之一，因此，為了治理和防范財(cái)務(wù)造假所帶來的危害，我國應(yīng)該重視完善會(huì)計(jì)相關(guān)條款，從源頭上防患于未然，加強(qiáng)法律法規(guī)及道德文化建設(shè)，提升會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員的愛崗敬業(yè)和職業(yè)道德素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)人員在財(cái)經(jīng)法規(guī)的約束下工作，避免其在今后的工作中無法抵制利益誘惑而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，害人害己。另外，對于通過財(cái)務(wù)造假可能獲得諸多利益的人，要特別設(shè)定相應(yīng)的條約限制他們的個(gè)人行為。完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，填補(bǔ)法律空白，精確規(guī)范法律的相關(guān)條約內(nèi)容，讓想鉆法律漏洞的不法分子無所遁形。

主要參考文獻(xiàn)

[1]付磊，馬元駒.論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的公正性特征[J].會(huì)計(jì)研究，2005（9）.