稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考

徐勤來(lái)+李興滿

摘 要：稅務(wù)會(huì)計(jì)就是稅金核算、納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)單位即將完成的資金進(jìn)行全面、系統(tǒng)的監(jiān)督和核算。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)中人們通常都說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)延伸出來(lái)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但是稅法的強(qiáng)度又要高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的強(qiáng)度，納稅人如果違反了稅法的規(guī)章制度就會(huì)受到相應(yīng)的懲罰處理。本文主要就稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較、研究。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；比較；思考

稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種延伸，兩則之間相互工作，有著密不可分的關(guān)系存在，對(duì)保障國(guó)家財(cái)稅安全、納稅主體的合法權(quán)益維護(hù)都有著非常深遠(yuǎn)的意義。為了提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際效果，通常情況下需要將稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行對(duì)比。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則認(rèn)識(shí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則來(lái)講，其無(wú)論是實(shí)施方法上、原則上都還存在一些不足，需要不斷的完善。因此，我們要不斷地對(duì)征稅過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析和總結(jié)，并制定一系列的改善措施，只有做到對(duì)征稅過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)控才能進(jìn)而針對(duì)我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則加以改善。通常情況下來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則優(yōu)化必須遵循與之相關(guān)的稅法制度或條例，同時(shí)還必須要保障納稅人的合法權(quán)益。下面筆者圍繞公認(rèn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行闡述。

1.相關(guān)性

一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)的納稅金額在性質(zhì)上必須要與納稅人的收入相關(guān)，而其相關(guān)性的具體表現(xiàn)卻又主要是依照納稅金額。而在近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正在逐漸開(kāi)始轉(zhuǎn)型，因此我國(guó)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定的變化，在這種環(huán)境下，我國(guó)的行業(yè)征稅要求必須和企業(yè)產(chǎn)品的增值相關(guān)。而在以往實(shí)施企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，則是采用的分別征稅。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，同時(shí)也是為了保證我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效進(jìn)行。

2.確定性

一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)憑證并不能完全反映企業(yè)背后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要原因是由于所得信息并不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致的。這樣就使得會(huì)計(jì)處理過(guò)程中產(chǎn)生很多不確定性，還會(huì)給經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)麻煩，從而陷入資金泄露、損失。不同的是，遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)確定性原則的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在征繳所得稅時(shí)，其征繳的金額是實(shí)際存在的，和它相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是確實(shí)發(fā)生過(guò)的。

3.應(yīng)計(jì)制、實(shí)現(xiàn)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)施稅收征管的工作，則需要更好地利用好財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般都采用稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制原則。應(yīng)計(jì)制原則實(shí)施的優(yōu)點(diǎn)主要是：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保障納稅人的支付能力，讓納稅人在有其支付能力的前提下進(jìn)行納稅，這樣可以保障征稅過(guò)程的穩(wěn)定性。（2）在依照稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制原則下，納稅機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生費(fèi)用的條件下進(jìn)行稅款扣除，這樣讓政府的納稅權(quán)益得到了保障。

4.合理性

稅務(wù)會(huì)計(jì)合理性原則就是指：通過(guò)納稅人可扣除費(fèi)用的分配方法和扣除費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)該符合一般的會(huì)計(jì)慣例和經(jīng)營(yíng)常規(guī)。稅務(wù)會(huì)計(jì)合理性原則不屬于非定量原則，是定性原則，其彈性空間比較大。對(duì)同一件事的會(huì)計(jì)處理和看法定論，由于收稅方和納稅方的利益、角度等方面不同，對(duì)其是否“合理”都有不同的看法和見(jiàn)解。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該有充分“合理性”的說(shuō)服力。

5.成本計(jì)價(jià)

成本計(jì)價(jià)原則主要是對(duì)歷史（實(shí)際）成本的計(jì)價(jià)。稅務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)價(jià)原則主要是稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的另一個(gè)所依照的原則，這種原則對(duì)所有者權(quán)益、資產(chǎn)、負(fù)債的存量計(jì)量有一定的幫助，也對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量計(jì)量有所幫助。所以，通過(guò)歷史成本計(jì)價(jià)原則就能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)、成果有最為真實(shí)、客觀的反映。依照這樣的原則，對(duì)企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生提供了有效的避免。

二、通過(guò)認(rèn)識(shí)引導(dǎo)，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行比較

把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅務(wù)會(huì)計(jì)原則相比較，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理解、改善稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有著深遠(yuǎn)的意義，其思考也有助于我們掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律。

1.確定性原則的比較

在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，其主要的工作目的就是為了確認(rèn)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，而所謂的確定性原則也的確就是針對(duì)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)生而建立的原則。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)其確定性原則主要是為了確認(rèn)特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)按照會(huì)計(jì)周期的各個(gè)階段，所以對(duì)原始憑證的分錄、搜集都相對(duì)重視。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)并不能有效實(shí)施確定性原則。

2.合理性原則的比較

在前面的闡述中講到，稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理性原則就是讓稅務(wù)會(huì)計(jì)信息擁有充分合理的說(shuō)服力，這是征稅活動(dòng)中所給予的內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，相比而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的來(lái)源主要是會(huì)計(jì)的原始憑證，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證是否具有充分的說(shuō)服力，那就要看從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位素質(zhì)和綜合水平。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)適用合理性原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不適用合理性原則。

3.前置性原則的比較

在前面的闡述中指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅活動(dòng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用是輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于前置性原則主要是按照“稅法至上”的原則為導(dǎo)向。而比較之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則更傾向于經(jīng)濟(jì)和管理，比如，在前置性原則中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作任務(wù)是完成資金的周轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)組織成本考察、管理會(huì)計(jì)類(lèi)型等等。由此可見(jiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值取向具有明顯的差異。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合比較之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)就相對(duì)中性了。

三、通過(guò)兩者比較進(jìn)行的思考

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的有效實(shí)施

在世界大經(jīng)濟(jì)改革和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型環(huán)境下，我國(guó)近幾年的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出下滑的趨勢(shì)，所以，怎樣提高產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的效益和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)能水平，怎樣去發(fā)揮實(shí)體經(jīng)濟(jì)在維持我國(guó)創(chuàng)新性國(guó)家戰(zhàn)略中的重點(diǎn)作用，這些都和稅收政策的維持有很多聯(lián)系。近些年實(shí)施的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，是企業(yè)減負(fù)和建設(shè)出公平稅收環(huán)境的一種嘗試。因此，稅務(wù)的實(shí)務(wù)和稅務(wù)的理論應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)這些原則，保障這些原則在稅收?qǐng)?zhí)行上有效進(jìn)行。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的合理優(yōu)化

稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)跨級(jí)原則的合理優(yōu)化，相關(guān)工作人員必須針對(duì)目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀以及我國(guó)的相關(guān)政策變化進(jìn)行深入的分析，同時(shí)制定一系列能夠適應(yīng)這些變化的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的不斷優(yōu)化。而相對(duì)來(lái)說(shuō)，對(duì)稅務(wù)跨級(jí)的合理優(yōu)化并不是說(shuō)全面摒棄過(guò)去的原則，而是在現(xiàn)有的原則上根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)變化和形式變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，逐步完善其邏輯的聯(lián)系性，對(duì)原則的實(shí)施部分進(jìn)行細(xì)化。

四、對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的啟示

1.強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識(shí)

依法納稅是現(xiàn)如今每一個(gè)企業(yè)、單位都務(wù)必履行的義務(wù)和責(zé)任。企業(yè)的發(fā)展過(guò)程是受到社會(huì)這個(gè)“大家庭”的幫助才得以成長(zhǎng)，因此需要將所得利潤(rùn)向國(guó)家上繳一部分作為回報(bào)。在這樣的條件下，每一個(gè)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)就起到一定的監(jiān)督作用，幫助企業(yè)自覺(jué)完成其職責(zé)和義務(wù)，但是卻是充分運(yùn)用稅務(wù)法的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)原則，充分保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

2.完善企業(yè)資金分配

企業(yè)的累積基金、福利基金、發(fā)展基金等的主要來(lái)源都是通過(guò)企業(yè)的新增利潤(rùn)所構(gòu)成的，這三種基金對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展都有最直接的影響。但是，企業(yè)基金部分和利潤(rùn)扣除部分利稅形成了不相平衡的狀態(tài)。在這樣的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)就要對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行分配，讓企業(yè)資金的使用效果提高。

3.維護(hù)企業(yè)權(quán)益

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益上最突出的表現(xiàn)就是降低企業(yè)納稅的金額。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)需要運(yùn)用一些技術(shù)性的方式，通過(guò)創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)把企業(yè)的剩余周轉(zhuǎn)金額投資各種領(lǐng)域、分散企業(yè)的業(yè)務(wù)招待金額等方法，從而強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對(duì)金融緊縮局面的能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，無(wú)論采取何種措施，其根本目的都是為了確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)品的增值水平。因此，為了達(dá)到這個(gè)目的，在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，必須要遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，只有嚴(yán)格按照稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員才能保證稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效性，同時(shí)還要強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的崗位綜合素質(zhì)和綜合能力，這樣才能更好地提升稅務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要求，并為實(shí)現(xiàn)單位的穩(wěn)固發(fā)展提供保障。

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