會(huì)計(jì)計(jì)量屬性研究

王靜

摘要：會(huì)計(jì)計(jì)量是指在一定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)下，使用特定的計(jì)量單位，選擇合適的計(jì)量屬性，對應(yīng)當(dāng)記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額加以確定的過程，因此要想對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，必須選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量屬性。在傳統(tǒng)的交易和事項(xiàng)中，歷史成本計(jì)量屬性一貫處于主導(dǎo)地位，隨著新經(jīng)濟(jì)形勢的不斷出現(xiàn)，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等其他類型的計(jì)量屬性也隨之得到應(yīng)用。通過對五大會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討，分析選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)考慮的因素，提出多種計(jì)量屬性共存的對策以及建議，以合理選擇與運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)多元化目標(biāo)的要求。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；應(yīng)用；選擇

中圖分類號：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.17.046

會(huì)計(jì)信息隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展變得愈發(fā)重要，要想獲取會(huì)計(jì)信息，必須對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，可見，計(jì)量是其中的重要一環(huán)。計(jì)量是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易能以量化的金額進(jìn)行記錄并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行反映的前提；如果會(huì)計(jì)計(jì)量不準(zhǔn)確，將直接影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重中之重。而會(huì)計(jì)計(jì)量的核心是對各種計(jì)量屬性的選用，應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性得到的會(huì)計(jì)信息是截然不同的，因此探究會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，對于改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和滿足會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者的使用要求具有重要意義。

1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益多元化，傳統(tǒng)的主流計(jì)量屬性形成的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在很多情況下已經(jīng)不再適用，會(huì)計(jì)目標(biāo)的不斷演進(jìn)必然會(huì)對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用提出更多的要求。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，這就說明會(huì)計(jì)信息需要兼顧可靠性和相關(guān)性。因此，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了規(guī)定，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五類。

1.1歷史成本

在歷史成本這種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之下，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易和事項(xiàng)的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)。按照這一計(jì)量要求，資產(chǎn)的取得、消耗和轉(zhuǎn)換都應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)量，負(fù)債的取得和償還都應(yīng)按照取得負(fù)債的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)量。歷史成本在客觀、可靠、可操作及取得成本方面占據(jù)優(yōu)勢，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的角度出發(fā)，可靠性是需要第一個(gè)重點(diǎn)關(guān)注的質(zhì)量要求。如果會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的相關(guān)性，卻是虛假信息，那么使用這種信息作出的決策無疑是錯(cuò)誤的。因此在傳統(tǒng)的交易和事項(xiàng)中，歷史成本計(jì)量屬性一直居于主導(dǎo)地位，但與其他計(jì)量屬性相比相關(guān)性較弱，不能很好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

1.2重置成本

重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能類似的資產(chǎn)需要付出的對價(jià)。重置成本可以對企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行較為準(zhǔn)確地反映，防止因?yàn)閮r(jià)格的波動(dòng)給利潤表帶來的影響誤導(dǎo)投資者，對這種計(jì)量屬性的運(yùn)用有助于反映企業(yè)目前真是的運(yùn)營狀況，但是因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)較為頻繁，而且沒有規(guī)律可循，所以重置成本的獲取在某種程度上來說是不容易的，如果嘗試去估計(jì)重置成本，就會(huì)使得會(huì)計(jì)信息不符合其可靠性的質(zhì)量要求。

1.3可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步的加工成本和預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額。就資產(chǎn)而言，可以其售價(jià)減去其到完工之時(shí)預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的成本和銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。可變現(xiàn)凈值這種計(jì)量屬性可以反映資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱，比較適合對準(zhǔn)備出售的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，能夠反映企業(yè)對資產(chǎn)的使用狀況，使會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性方面的要求得以滿足。但是要想使用可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性，必須要有健全的市場體系為依托，并且還會(huì)受到會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主觀影響。

1.4現(xiàn)值

現(xiàn)值是指按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將未來現(xiàn)金流量折算至現(xiàn)在的一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。一方面，估計(jì)資產(chǎn)在未來從存續(xù)于企業(yè)到處置時(shí)點(diǎn)將會(huì)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量，然后將其折算至當(dāng)前時(shí)點(diǎn)；另一方面，估計(jì)未來償還負(fù)債需要付出的凈流出量，并將其折算至當(dāng)前時(shí)點(diǎn)?，F(xiàn)值在確定資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值時(shí)，對時(shí)間因素進(jìn)行了考量，使決策指標(biāo)變得清晰可比，有助于提高決策的準(zhǔn)確度，但是對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)存在較大的不確定性，容易受到各種因素的影響，而且計(jì)算較為復(fù)雜，對會(huì)計(jì)從業(yè)人的素質(zhì)提出更多要求。

1.5公允價(jià)值

公允價(jià)值是指在公平自愿的交易前提之下理性的交易雙方確定的公允價(jià)格，是參與市場交易活動(dòng)的兩方在充分考慮了市場信息之后所達(dá)成的一致意見。該種計(jì)量屬性要求在有序交易的前提下，資產(chǎn)以在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)出售所能得到的價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，負(fù)債以當(dāng)前時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移所需償付的價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量屬性能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行更加真實(shí)準(zhǔn)確的反饋，但是目前我國的要素市場尚不成熟，對公允價(jià)值的獲取比較困難，導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)利用公允價(jià)值對利潤進(jìn)行操縱的現(xiàn)象，違背了可靠性的要求。

2會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇應(yīng)考慮的因素

通過分析發(fā)我們發(fā)現(xiàn)，每種計(jì)量屬性的應(yīng)用都有其前提條件和適用的環(huán)境，各有利弊，因此只是選用其中一種必然無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化要求，在對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)，應(yīng)該具體問題具體分析，選用能夠最恰當(dāng)準(zhǔn)確地反映實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，爭取最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在決策方面的引導(dǎo)作用。

2.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境

不管選擇哪一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，都應(yīng)該與目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相契合。歷史成本計(jì)量屬性通常應(yīng)用于物價(jià)平穩(wěn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，當(dāng)物價(jià)波動(dòng)較大時(shí)，就采用其他能較好地反映物價(jià)的計(jì)量屬性。比如在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，選用重置成本計(jì)量屬性更為穩(wěn)妥。當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化較大，存在較強(qiáng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對穩(wěn)健性的要求較高，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)對穩(wěn)健性的要求則不高。

2.2會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

當(dāng)選用可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性時(shí)，一般需要通過比較復(fù)雜的計(jì)算或者職業(yè)判斷來確定資產(chǎn)的價(jià)值，這就對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，在選擇某些計(jì)量屬性時(shí)，必須考慮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，否則無法確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2.3制度的健全性

采用各種計(jì)量屬性確定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，都需要一定程度的間接計(jì)算以及估計(jì)、選擇、判斷。企業(yè)作為經(jīng)紀(jì)人必然追求自身利益的最大化，當(dāng)制度不健全，沒有對相關(guān)過程加以規(guī)范時(shí)，企業(yè)必然會(huì)利用制度漏洞為自身賺取經(jīng)濟(jì)利益，相關(guān)監(jiān)督部門也沒有相應(yīng)的制度規(guī)范可以參照，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.4信息的可獲得性

會(huì)計(jì)信息的獲取是有成本的，選用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)要充分考慮成本效益原則，受到信息的可獲得性的制約。想要增強(qiáng)估價(jià)和計(jì)量的可靠程度，必須要有充分、可靠的數(shù)據(jù)信息，否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量受到主觀判斷的影響，得不償失。

3會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇建議

3.1根據(jù)環(huán)境靈活選擇計(jì)量屬性

不同會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的特性和作用各不相同，歷史成本計(jì)量屬性比較可靠，反映的是過去的靜態(tài)會(huì)計(jì)信息，而其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更為相關(guān)，反映的是未來的、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)可以充分考慮所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等影響因素，選用其中一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，同時(shí)輔以其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。如果企業(yè)對以后的經(jīng)濟(jì)趨勢不能做出可靠的判斷，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，而且追求可靠性，可以選擇歷史成本這種計(jì)量屬性；若企業(yè)能夠可靠地判斷以后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而且追求決策相關(guān)性，可以選用其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

3.2在常規(guī)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加補(bǔ)充和附注，加強(qiáng)披露力度

在目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債表中的很多指標(biāo)都是以歷史成本屬性來計(jì)量的，可以通過增加補(bǔ)充和附注滿足日益多樣化的會(huì)計(jì)信息需求，在補(bǔ)充和附注中列示用其他計(jì)量屬性反映的資產(chǎn)和負(fù)債。會(huì)計(jì)信息使用者在決策時(shí)，可以分析比較相關(guān)的項(xiàng)目，從中獲取更為綜合的信息。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來越復(fù)雜，由此對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也變得越來越高。只憑某一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性就滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求是不可能的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，在慎重考慮相關(guān)影響因素的基礎(chǔ)上選用各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，使會(huì)計(jì)信息成為能夠有效反映企業(yè)狀況的工具和載體。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]付愛軍.對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性差異的探討[J].財(cái)會(huì)研究，2007.

[3]王敏.關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇分析[J].時(shí)代金融，2011.

[4]楊方文.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇[J].財(cái)會(huì)月刊，2006.