事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的強化思路與舉措闡釋

周建偉

摘要：事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制講求高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、有序和政企分開，特別是在新形勢下，事業(yè)單位也在不斷強化自身財務(wù)內(nèi)部控制思路，不斷優(yōu)化管理機制和經(jīng)營手段，為管理者、投資者以及政府提供更多真實會計信息資料，以協(xié)助政府部門對其經(jīng)濟進行有效宏觀調(diào)控，引導(dǎo)事業(yè)單位財務(wù)管理經(jīng)營朝健康、持續(xù)方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)部控制；原則；預(yù)算管理；方法

一、事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制的相關(guān)原則

事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制涉及6點基本原則，首先是合法規(guī)范性原則，該原則是指單位內(nèi)部控制制度應(yīng)該符合國家相關(guān)法律法規(guī)及本單位實際狀況，應(yīng)該確保國家法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度在事業(yè)單位的有效實施。從財務(wù)控制方面來看，事業(yè)單位財務(wù)會計部門應(yīng)該遵守國家所頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》等等關(guān)鍵法律法規(guī)。

其次是實用性原則，事業(yè)單位實施內(nèi)部會計控制其主要目的也是為了促進單位內(nèi)部財務(wù)經(jīng)濟的實際應(yīng)用功能，所以它的嚴密性與完整性不會被過分強調(diào)。但是在機構(gòu)人員組織管理方面，應(yīng)該做到盡量精簡，降低財會部門中過于繁瑣的財務(wù)控制手續(xù)及程序，也避免重復(fù)勞動所造成的資源浪費，確保內(nèi)部控制制度相對簡單化，且具有足夠強的可操作性。

第三是全面性原則，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制需要覆蓋其各個部門與崗位所涉及的每一項經(jīng)濟任務(wù)，同時它要求針對業(yè)務(wù)處理過程所涉及的關(guān)鍵控制點來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)內(nèi)容控制的有效落實、決策、執(zhí)行和監(jiān)督，最終實現(xiàn)信息反饋，明確內(nèi)部財務(wù)控制任務(wù)問題修正及最終成果確定。

第四是相互制約原則，事業(yè)單位由于部門獨立，所以他們在預(yù)算執(zhí)行過程中可以實現(xiàn)互相監(jiān)督，實現(xiàn)對彼此部門的相互制約作用，這對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制具有促進作用。

第五是適時性原則，因為事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是相對動態(tài)的管理過程，它會伴隨外部環(huán)境的變化而發(fā)生改變，如果是傳統(tǒng)事業(yè)單位制度管控下的刻板教條模式很容易無法達到控制目的，因此適時性原則可以有效對制度進行相應(yīng)修訂和完善，確保其發(fā)揮良好的監(jiān)督與控制作用。

第六是成本效益原則，事業(yè)單位和企業(yè)單位一樣，其內(nèi)部財務(wù)控制都應(yīng)該遵循成本效益原則，以合理控制成本作為最佳控制目標，達成最優(yōu)控制效果。就目前來看，成本效益原則是事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制中最為科學合理的方法，它通常以較小的成本控制與成本管理思路來為企業(yè)獲得較高經(jīng)濟收益，確保了事業(yè)單位財務(wù)活動所消耗代價始終低于其所獲得的收益，為事業(yè)單位打造更好經(jīng)濟基礎(chǔ)。

以上6大點也是目前事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制過程中都會遵守和采用到的有效原則，正是它們的約束讓事業(yè)單位經(jīng)濟活動管理更加簡單。考慮到事業(yè)單位不以盈利為目的，所以他們的內(nèi)部財務(wù)控制也主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)項目管理方面，像資金、資產(chǎn)與采購業(yè)務(wù)管理都是單位財務(wù)內(nèi)部控制所要執(zhí)行的內(nèi)容。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化方法舉措

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的出發(fā)點就是基于專門辦法來構(gòu)建一套行之有效的防范機制，它不能依靠事業(yè)單位會計人員的個人經(jīng)驗、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德來確保會計資料及單位相關(guān)資產(chǎn)安全完整，而是應(yīng)該具備堅實有效的內(nèi)部管理控制基礎(chǔ)，進而強化本就略顯薄弱的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，強化相關(guān)優(yōu)化方法舉措。為此，本文主要從事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的體制完善與方法完善兩方面提出優(yōu)化建議。

（一）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理機制完善

1.對內(nèi)部結(jié)算中心的有效構(gòu)建。在市場經(jīng)濟條件下，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理機制完善應(yīng)該首先做到對內(nèi)部結(jié)算中心的有效構(gòu)建，強化對資金的有效使用、調(diào)控、監(jiān)督與管理。就目前我國經(jīng)濟狀況來看，新市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型內(nèi)許多事業(yè)單位面臨激烈的市場競爭和金融風暴沖擊，所以在這種雙重考驗下，事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部結(jié)算中心就能從一定程度上提升貨幣資金使用效率及收益，同時它也能為其爭取更大資金投入效益，輔助事業(yè)單位擴建甚至新建更多財務(wù)經(jīng)濟項目，提高事業(yè)單位財務(wù)管理活動效率。

2.構(gòu)建預(yù)算管理體系。在事業(yè)單位，其資金定性主要為財政性，這主要是指事業(yè)單位收支依據(jù)可以通過批準預(yù)算來實現(xiàn)單位內(nèi)部財務(wù)支出的方向及規(guī)模水平。因此可以說內(nèi)部預(yù)算控制應(yīng)該是事業(yè)單位財會管理的重要手段。為此，為事業(yè)單位構(gòu)建全面預(yù)算管理體系是非常必要的，它能從整體上權(quán)衡事業(yè)單位在內(nèi)部資金收支控制方面的籌劃與控制過程，也能在一定程度上控制調(diào)整現(xiàn)金流量的不平衡狀態(tài)。

（二）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制方法完善

事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)該根據(jù)其內(nèi)容確定來把握關(guān)鍵控制點，考慮到事業(yè)單位在效益成本原則方面受到各種制約，所以無法做到面面俱到，需要抓住關(guān)鍵控制點來構(gòu)建行之有效的內(nèi)部會計控制機制，這里的關(guān)鍵點就是指業(yè)務(wù)流程與單位經(jīng)濟活動，這些都是事業(yè)單位中容易產(chǎn)生風險的重大環(huán)節(jié)。如果事業(yè)單位能找到關(guān)鍵控制點，他們就可以實現(xiàn)基于不相容職務(wù)的相互分離有效控制，具體來說就包括了程序控制與授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制表示事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制要做到相關(guān)授權(quán)范圍的批準控制，它也包括程序、責任和權(quán)限等等內(nèi)容，它促使事業(yè)單位經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)實現(xiàn)業(yè)務(wù)辦理流程。另外就是程序控制，它主要基于事業(yè)單位財會工作的各個關(guān)鍵控制點來明確環(huán)節(jié)崗位職責及財會工作內(nèi)容。對事業(yè)單位而言，其貨幣資金的支出、保管、授權(quán)與批準都要基于不相容崗位分離制度來兌現(xiàn)關(guān)鍵點控制原則，比如對會計檔案的保管與收入，對單位支出費用與債券債務(wù)賬目的登記工作等等。

三、總結(jié)

總而言之，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該從多方面著手切入解決問題，例如它還包括內(nèi)部控制形式與外部控制形式，這些都是基于會計核算監(jiān)督、制度監(jiān)督等等來實現(xiàn)對單位財會工作內(nèi)容及流程的優(yōu)化，實現(xiàn)了對事業(yè)單位資產(chǎn)的多重保護。