營改增后企業(yè)稅負(fù)的變化及應(yīng)對

朱小平

面對營改增的稅制變化，企業(yè)應(yīng)采取哪些應(yīng)對措施，以有效減輕稅負(fù)、促進(jìn)自身發(fā)展呢？本文從營改增后企業(yè)稅負(fù)的變化入手，深入闡述了企業(yè)應(yīng)對營改增改革的有效策略，希望本文能對我國營改增后企業(yè)稅負(fù)的變化及應(yīng)對工作提供一些有益的參考和借鑒。

營改增后，企業(yè)如果不能很好的應(yīng)對，則有可能會增加企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)的發(fā)展和生存造成巨大壓力。如何適應(yīng)時代發(fā)展的新形勢，運(yùn)用好營改增的大好契機(jī)，精心籌劃企業(yè)稅務(wù)方案促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，是企業(yè)面臨的問題。

營改增后企業(yè)稅負(fù)的變化

正面影響。實(shí)行營改增的稅制改革可以緩解企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)的生產(chǎn)成本。首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。再者，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在營改增后可能不會發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%。

負(fù)面影響。在實(shí)行營改增后，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時可能會增加企業(yè)的稅負(fù)，阻礙行業(yè)的快速發(fā)展。以房地產(chǎn)企業(yè)為例：房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期很長，預(yù)售項(xiàng)目之后，則需要預(yù)繳稅款，而進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻需要在竣工之后才可以獲取，在進(jìn)行抵扣后才可取得進(jìn)項(xiàng)稅款，因此就增加了企業(yè)的增值稅成本。同時，房地產(chǎn)企業(yè)無法保證取得所有的建設(shè)成本增值稅發(fā)票，比如一些建筑材料和勞務(wù)費(fèi)用就無法取得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)無法足額抵扣，給企業(yè)資金造成損失。

同時，在房地產(chǎn)企業(yè)中，土地成本占成本結(jié)構(gòu)的23%，根據(jù)我國目前的法律規(guī)定，土地成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以極有可能增加房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。在短時間內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)很難適應(yīng)稅收政策的變化，也有可能會造成企業(yè)稅負(fù)的上升，在房地產(chǎn)市場不景氣的大環(huán)境下，營改增無疑會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來更大納稅負(fù)擔(dān)。

再次，營改增會增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算的難度。相比營業(yè)稅，增值稅的計(jì)算要更加復(fù)雜，收入入賬的方式出現(xiàn)了較大變化。如企業(yè)必須按照一定的稅率扣除銷項(xiàng)稅額，成本也必須抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額都要按照新的應(yīng)交稅金方式進(jìn)行審核。

最后，營改增會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如不熟悉新的稅收政策，沒有利用好政策與資源，沒有準(zhǔn)確預(yù)測和應(yīng)付經(jīng)營狀況等，都有可能引起企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

營改增后企業(yè)的應(yīng)對對策

重視納稅籌劃工作。一是充分利用納稅人身份。營改增后，企業(yè)可申請成為一般納稅人，按照國家稅務(wù)總局2012年第38號公告相關(guān)規(guī)定：有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。二是獲得增值稅專用發(fā)票。在采購物資時最好選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，為所采購的物資開具增值稅專用發(fā)票。三是科學(xué)利用稅率差異。不同行業(yè)的稅率是不相同的，例如大多數(shù)物資稅率為17%，而建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度，要利用好這些稅率差額。四是項(xiàng)目外包。對于無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的環(huán)節(jié)，可以采取外包的方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)。五是盡量運(yùn)用時間差異。盡快獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，并推遲銷售發(fā)票開出時間，進(jìn)行及時的抵扣，推遲繳稅。

強(qiáng)化財(cái)務(wù)稅務(wù)內(nèi)部控制。一是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門管理，明確財(cái)務(wù)崗位職責(zé)，做到定人定崗定職責(zé)。二是按照營改增的有關(guān)變化，進(jìn)行經(jīng)營流程的調(diào)整，對經(jīng)營行為進(jìn)行有效規(guī)范，開展好稅制的銜接，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的計(jì)算和管理，采購部門應(yīng)增大對供應(yīng)商的管理力度，以更好地順應(yīng)營改增政策的變革。三是對會計(jì)處理流程進(jìn)行有效優(yōu)化，增強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理和統(tǒng)計(jì)工作力度，彌補(bǔ)、反思稅務(wù)工作中存在的不足，規(guī)范增值稅發(fā)票的保管、開具行為，留存各項(xiàng)稅務(wù)和財(cái)務(wù)資料。最后是加強(qiáng)對稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和管理，把營改增的相關(guān)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)融會貫通起來，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，針對流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)要明確防范措施，例如對于營改增中的過度事項(xiàng)，要分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，收集有力證據(jù)，規(guī)范稅務(wù)處理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還要加強(qiáng)與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通，了解政策動向和執(zhí)行口徑，杜絕因政策理解偏差而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

增強(qiáng)會計(jì)核算能力。首先，企業(yè)要根據(jù)營改增相關(guān)政策來調(diào)整現(xiàn)有的規(guī)章制度，建立財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，營銷、審計(jì)等部門參與的涉稅管理體系：其次要改進(jìn)會計(jì)科目設(shè)置，規(guī)范記賬和核算流程、標(biāo)準(zhǔn)：調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表和分析方式：再次，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員要掌握增值稅會計(jì)科目、業(yè)務(wù)記錄方法，明確進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、企業(yè)享受免稅、退稅的會計(jì)處理方法。在含稅金額處理方面，在計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入時，可以轉(zhuǎn)換為不含稅收入。在記賬時，要運(yùn)用增值稅會計(jì)分錄列示方法。

強(qiáng)化供應(yīng)商及發(fā)票管理。在經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)高度重視增值稅專用發(fā)票的開具和采集工作。企業(yè)要全面、認(rèn)真、系統(tǒng)地對原材料供應(yīng)商進(jìn)行排查，選擇信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)的企業(yè)開展業(yè)務(wù)合作，從而取得有效的增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的份額，盡可能地減少企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)對外開發(fā)票時，要按照一定的流程和規(guī)定進(jìn)行，確保形式和過程的規(guī)范。企業(yè)應(yīng)摒棄陳舊的發(fā)票管理方式，利用現(xiàn)代信息技術(shù)使用電子發(fā)票，在認(rèn)購、申請發(fā)票時采取網(wǎng)上認(rèn)證的方式，以有效節(jié)省發(fā)票管理成本，最大限度地提升辦事效率。另外，在日常經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)做到購進(jìn)物資發(fā)票、合同、現(xiàn)金完全相符，實(shí)現(xiàn)“三者合一”。

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)要適應(yīng)時代發(fā)展的新潮流，利用國家政策改革的大好優(yōu)勢，搶抓營改增帶來的有力機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，注重對發(fā)票以及供應(yīng)商的管理，提升全面籌劃稅收意識，不斷優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，減少營改增帶來的不利影響，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。