淺談建筑服務業(yè)稅務風險防范措施

嚴華

摘要：2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅以來，我省建筑服務業(yè)相繼出現(xiàn)增值稅發(fā)票重大違規(guī)案件，都與企業(yè)不遵守稅法規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關系。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善企業(yè)推開務風險內部控制至關重要。本文對建筑業(yè)稅務風險控制的存在的問題進行了分析，并結合筆者在此行業(yè)工作多年的經驗，重點就建立和完善業(yè)務流程內部控制，防范并降低稅務風險進行了初步的探討。

關鍵詞：建筑服務業(yè)；稅務風險；風險防范

目前許多建筑服務企業(yè)還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些建筑服務企業(yè)盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。2006年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制規(guī)范》，重點關注的也是企業(yè)經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規(guī)方面內容缺乏或單薄。

一、全面推行營業(yè)稅改征增值稅及實施金稅工程后存在的企業(yè)稅收風險

2016年5月1日（財政部與稅務總局聯(lián)合發(fā)文財稅2016年36號）起，建筑服務業(yè)全面推行增值稅，特別是2015年12月1日起全國國、地稅系統(tǒng)金稅三期工程的同時實施，國家對增值稅的管控范圍覆蓋全國、全行業(yè)，并上升到追究刑事責任高度。對經營者，特別是建筑服務業(yè)如何規(guī)范業(yè)務行為，提出了較高要求。

（一）對外虛開增值稅專用發(fā)票案例

2016年我縣某建材商貿公司為了收取手續(xù)費虛開增值稅專用發(fā)票十二份，稅額20余萬元，被金稅三期系統(tǒng)比對發(fā)現(xiàn)，罰款補稅50多萬元并移交公安經偵部門偵查，刑事拘留一個月，后經檢察機關批準逮捕提起公，被人民法院判處有期徒刑。

（二）取得虛開增值稅專用發(fā)票案例（陜西特大黃金案）

2016年我縣某煤炭企業(yè)（有加工性質），為了省點進貨成本，末從真實購入的陜西煤炭供應商處索取增值稅專用發(fā)票，而從陜西當?shù)厣藤Q有限公司取得開具的增值稅專用發(fā)票，經由金稅三期系統(tǒng)比對，陜西省供應方單位貨物進項與銷項不匹配，被國家總務總局認定為取得虛開增值稅專用發(fā)票行為。對其取得進項稅轉出并視情節(jié)及態(tài)度是否移交司法機關。

二、從五大流程規(guī)范業(yè)務活動，依法、合情、合理地控制稅務風險

（一）合同流

業(yè)務成交前，都要簽訂書面的格式合同，這是稅務風險產生的起點。相關條款的約定如：1.工程屬境外項目、雙包、清包，甲供材，老項目、咨詢服務、甲控材，制作、維修、決定了開多少稅率的發(fā)票，是免稅或0%、3%、6%、11%、17%。2.相關材料是由我方自行提貨送達工程點，或由材料供應商送達我方指定點，涉及運費誰承擔，俗稱是：兩票還是一票（買本加運費，或不含運費）3、工期什么時候結束，決定是否屬跨年工程，或是按進度結算還是完工后結算，或是預收款結算。

（二）發(fā)票流

依據(jù)雙方合同約定及實際雙方認可的結算或決算依據(jù)，及外出稅收管理證明及完稅憑證，并應從各省級國稅局官網(wǎng)查詢判斷客戶是否為增值稅一般納稅人，以便開具不同稅率的增值稅發(fā)票。同時依據(jù)發(fā)票管理辦法及實施細則，注意發(fā)票開具的要素必須齊全。同時注意發(fā)票交結的簽收手續(xù)，以防止傳遞過程中丟失。

（三）資金流

按合同約定，收取支付款項、轉賬的，以企業(yè)銀行賬戶結算的，按稅收征管法及人民銀行結算辦法及發(fā)票管理辦法，企業(yè)單筆5萬元以上款項應通過賬戶轉賬結算。采用承兌匯票方式結算，注意形式上連續(xù)背書，且應索取有對方加蓋財務專用章收據(jù)及承兌匯票票據(jù)復印件。三方委托結算收款的，應有債權人認可的書面委托簽章。收取現(xiàn)金或支付現(xiàn)金的應有加蓋我方或對方的財務專用章的收據(jù)（每筆不超過5萬元）

（四）勞務或貨物流

注意賬務處理僅有一張發(fā)票，并不能證明業(yè)務的真實性、合理性。如前所述，開發(fā)票時，應當有雙方認可的結算書、決算單、收貨單。這些都是必不可少，它是證明業(yè)務發(fā)生的重要依據(jù)和佐證。

（五）人力資源流

建筑服務業(yè)屬高危行業(yè)，結合2014年修訂安全生產法、及建筑法，勞動合同法的相關規(guī)定。員工入職、轉崗、離職，應有相應的書面檔案。合同總價構成不外乎三大項：料、工、費。其中：人工費，是公司員工，還是臨時用工、或是勞務用工，如何認定。社會保險法規(guī)定：屬公司員工工傷保險必不可少，應以公司名義在社保局購買同，按個人所得稅法規(guī)定：員工應全員、全額在省級地方稅務局平臺申報工資薪鑫所得并履行代扣代繳義務。而勞務用工，應由勞務派遣公司簽訂用工協(xié)議并由其出具勞務發(fā)票，而自由職業(yè)者應在當?shù)囟悇站忠宰匀蝗松矸荽_勞務發(fā)票。如屬臨時用工應有工程所在地單位或村委會、居委會證明并保留身份證復印件、及領款證明。

三、建立并落實企業(yè)稅務風險管理機構及人員，這是企業(yè)管理機構體系的組成部份，且屬于企業(yè)重要的服務機構

財務部處于企業(yè)業(yè)務流程管理重要的一個環(huán)節(jié)，應內設稅務風險管理崗位并配備專兼職人員。特別是2016年8月1日起，我省國家稅務局系統(tǒng)推行實名辦稅制采集法定代表人或負責人、財務負責人、辦稅員、購票員身份信息，讓企業(yè)稅務風險更加增大。所以企業(yè)稅務風險管理人員應關注國家相關稅收政策變化，加強自身稅務知識的學習。應積極定期向公司董事會正確匯報企業(yè)稅務風險的動態(tài)變化，并及時提出可行的控制措施建議。以便董事會正確決策領導，促使相關職能部門積極配合，項目經理理解支持下，使公司的稅務風險控制在可接受合理水平，促進企業(yè)經濟效益提升，發(fā)揮自身的參謀助手功能。

（作者單位：四川東方高新能源工程有限公司）