營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究

張少蘭

摘要：本文從營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義入手，著重分析了營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并探索了營(yíng)改增背景下中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，提出了營(yíng)改增背景下中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；中小企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響；策略

2011年我國(guó)十二五規(guī)劃提出了營(yíng)改增的的財(cái)稅體制改革的相關(guān)規(guī)定。營(yíng)改增是適應(yīng)國(guó)際稅制的必然分發(fā)展。這是因?yàn)?，在?jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，增貨物稅和勞務(wù)征收稅存在著交叉交易的狀況，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)服務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅，并且，營(yíng)業(yè)稅納稅人從其他單位購(gòu)買(mǎi)貨物需要交納增值稅，如果兩種行為同時(shí)發(fā)生就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而營(yíng)改增能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一征收貨物和勞務(wù)征收的間接稅，將增值稅擴(kuò)大至全部服務(wù)和商品的范圍。因此，我國(guó)積極營(yíng)改增具有重要的意義。而營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著重要影響，中小企業(yè)積極改進(jìn)營(yíng)改增背景下的企業(yè)核算管理，以適應(yīng)應(yīng)該增長(zhǎng)政策。但是，受各種因素影響，營(yíng)改增背景下的中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍存在著很多問(wèn)題需要企業(yè)積極改進(jìn)。研究營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響不僅能夠促進(jìn)營(yíng)改增的實(shí)施，而且對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有著深刻意義。

1.營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義

在實(shí)施營(yíng)改增政策之前，我國(guó)實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的稅制。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行需要企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況相政府繳納相應(yīng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。而在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)只需要向相關(guān)稅務(wù)部門(mén)繳納增值稅即可，能夠避免重復(fù)征稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民的納稅意識(shí)不愿提高，而營(yíng)改增政策正好符合我國(guó)點(diǎn)錢(qián)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，具有一定的合理性。在營(yíng)改增之前的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅收政策會(huì)導(dǎo)致重復(fù)增稅，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而營(yíng)改增不僅能夠減小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且還能夠幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕政府的稅收壓力，一舉兩得。

2.營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1對(duì)發(fā)票管理的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的原始憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要證明文件，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)原始憑證是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。而增值稅發(fā)票是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中重要而又特殊的憑證。在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作在繳納營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中并不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票。而在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，增值稅發(fā)票直接關(guān)系著交易雙方的經(jīng)濟(jì)毅力，增值稅專用發(fā)票能夠用于購(gòu)買(mǎi)方的抵扣稅額。在這種情況下，企業(yè)相關(guān)部門(mén)應(yīng)安繼強(qiáng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具的管理，嚴(yán)格審查企業(yè)交易所涉及的增值稅發(fā)票種類、開(kāi)票時(shí)間、印章等，以避免不合法增值稅的開(kāi)具。另外，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要一定的時(shí)間來(lái)適應(yīng)營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)發(fā)票的影響。

2.2對(duì)收入核算的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于我國(guó)的價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)稅服務(wù)是銷售全額積水，而增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算的時(shí)候需要去除當(dāng)前稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增之后，企業(yè)的成本入賬價(jià)值與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣額相掛鉤，會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

2.3對(duì)企業(yè)納稅的影響

首先，營(yíng)改增對(duì)應(yīng)納增值稅的影響。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平，能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。并且，營(yíng)改增能夠降低企業(yè)的稅負(fù)水平，但是，部分企業(yè)在營(yíng)改增政策下，其稅負(fù)會(huì)上升。在營(yíng)改增政策下，年應(yīng)稅銷售達(dá)到五百萬(wàn)以上的，具有完善的開(kāi)機(jī)核算制度的企業(yè)是我國(guó)的一般納稅人，其他企業(yè)是小規(guī)模納稅人；其次，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)的所得稅決定于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增加會(huì)提高企業(yè)所得稅，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的減少則會(huì)降低企業(yè)的所得稅。

2.4對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

營(yíng)改增會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。從營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)收入核算的影響來(lái)講，在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，企業(yè)的業(yè)務(wù)收入使含稅收入，而在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，增值稅的部分會(huì)從原來(lái)銷售價(jià)格中分離出來(lái)，作為價(jià)外稅，在這種情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)收入變?yōu)椴缓愂杖?。而這種變化會(huì)要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。另外，在實(shí)施營(yíng)改增政策的過(guò)程中，當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本降低和企業(yè)銷售價(jià)格太高都會(huì)提升企業(yè)的凈利潤(rùn)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

3.營(yíng)改增背景下中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

3.1稅率設(shè)計(jì)不合理

部分中小企業(yè)在營(yíng)改增背景下的出現(xiàn)稅負(fù)增加的狀況。而這種狀況是由于稅率設(shè)計(jì)不合理而引起的。企業(yè)的稅率主要包括營(yíng)業(yè)稅稅率、增值稅稅率和抵扣稅稅率。營(yíng)改增政策能夠改變?cè)鲋刀惗惵省Ｖ行∑髽I(yè)可以用增值稅來(lái)抵扣成本，進(jìn)而降低增值稅的稅率，減小中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是，在稅率不合理的情況下，增值稅抵扣比例較小，企業(yè)增值稅稅無(wú)法降低，甚至?xí)斐善髽I(yè)稅率增加。

3.2忽視營(yíng)改增的正面效應(yīng)

雖然營(yíng)改增政策的實(shí)施降低了企業(yè)的收入水平和企業(yè)的盈利水平。但是，在同行業(yè)的發(fā)展中，雖然營(yíng)改增政策扣除成本的比例不斷上升，企業(yè)的盈利能力也逐步提高。但是，部分企業(yè)忽視營(yíng)改增政策的正面效應(yīng)，企業(yè)不存在抵扣成本，在這種情況下，企業(yè)的增值稅率無(wú)法降低，稅負(fù)較高。

4.營(yíng)改增背景下中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的策略

4.1強(qiáng)化稅收籌劃

首先，企業(yè)可以申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)資金的支持，充分利用我國(guó)的優(yōu)惠財(cái)稅率政策，采用稅收返還的凡事，降低企業(yè)的稅率，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。并且，中小企業(yè)應(yīng)積極了解我國(guó)的稅收政策，并做好稅收財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的催收，并將企業(yè)的業(yè)務(wù)付款比例控制在能夠承受的范圍之內(nèi)，提高對(duì)資金支付統(tǒng)籌的警惕。另外，如果企業(yè)的負(fù)擔(dān)過(guò)高，并且符合我國(guó)增值稅的稅收條件可以向政府部門(mén)申請(qǐng)過(guò)度性的政府財(cái)政支持，以降低企業(yè)的稅負(fù)；其次，企業(yè)要合理設(shè)計(jì)稅率，將單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)的稅率控制在合理的范圍之內(nèi)。其中，單環(huán)節(jié)的稅率需要控制在百分之七左右，而全環(huán)節(jié)的稅率需要控制在百分之十左右。并且，企業(yè)應(yīng)積極確定納稅時(shí)間，按照分段、月、年征收等方式來(lái)確定企業(yè)的稅基。另外，雖然營(yíng)改增政策改變了企業(yè)的傳統(tǒng)稅收模式，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了空間。但是，企業(yè)應(yīng)保持高警惕，根據(jù)我國(guó)的稅收政策制定企業(yè)發(fā)展方案，明確企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)。除此之外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人身份、固定資產(chǎn)等的籌劃，改變抵扣稅率較高和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資料的購(gòu)買(mǎi)時(shí)間，將這些項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)放在稅務(wù)改革之后，充分利用企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視招標(biāo)比較工作，合理避免稅收。為此，企業(yè)要將轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)貫徹在企采購(gòu)全過(guò)程，充分發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，合理開(kāi)展比價(jià)工作，選擇最好的材料采購(gòu)方案。

4.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理。中小企業(yè)應(yīng)明確不同納稅人發(fā)票的種類，對(duì)企業(yè)發(fā)票進(jìn)行定性和定量分析，明確企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，并根據(jù)分析結(jié)果來(lái)確定增值稅的發(fā)票是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。并且，企業(yè)應(yīng)積極提防供應(yīng)商的偷稅漏稅行為。這是因?yàn)椋?yīng)商在交易的過(guò)程中會(huì)請(qǐng)稅務(wù)局開(kāi)具百分之三的增值稅發(fā)表。在這種情況下，中小企業(yè)應(yīng)注意供應(yīng)商發(fā)票的時(shí)間、類型、真?zhèn)巍⒑桶l(fā)票抬頭的一致性。因此，企業(yè)應(yīng)積極向財(cái)務(wù)人員宣傳營(yíng)改增政策的相關(guān)理論知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員時(shí)刻保持清醒的頭腦，積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行合作，檢查增值稅發(fā)票的完整性并對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行妥善保管，避免工作失誤；其次，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同管理。這是因?yàn)?，交易雙方在交易過(guò)程中都是按照合同進(jìn)行交易的，企業(yè)各部門(mén)需要以總部的名義簽訂合同才能夠起到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的作用。并且，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同的后期管理，對(duì)雙方的履約情況進(jìn)行管理和監(jiān)控，重點(diǎn)查處違法違規(guī)行為。另外，中小企業(yè)應(yīng)緊跟我國(guó)營(yíng)改增政策的實(shí)施，做好市場(chǎng)調(diào)研，深入挖掘行業(yè)市場(chǎng)的潛力，及時(shí)向政府管理部門(mén)提出相關(guān)的政策建議，爭(zhēng)取政府的政策優(yōu)惠支持，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；最后，中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)真選擇合理的合作企業(yè)，避免從個(gè)體工商戶和小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備、材料等投機(jī)取巧的行為，選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)開(kāi)展合作，增強(qiáng)企業(yè)合作的合法性。

4.3提質(zhì)增效

首先，企業(yè)應(yīng)積極向外承包非核心業(yè)務(wù)。而外包非核心業(yè)務(wù)就是將企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)承包給第三方企業(yè)，進(jìn)而將企業(yè)的要優(yōu)勢(shì)資源集中在核心業(yè)務(wù)上，促進(jìn)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。并且，外包非核心業(yè)務(wù)能夠分離企業(yè)的從屬業(yè)務(wù)和主要業(yè)務(wù)。一般情況下，在選擇外包企業(yè)的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，進(jìn)而將外包部門(mén)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，提高企業(yè)的盈利能力；其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員培訓(xùn)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)核算人員學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策下的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，使會(huì)計(jì)核算人員能夠適應(yīng)營(yíng)改增政策下的會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展。

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