強化企業(yè)全面預算管理的思考

吳新美

【摘 要】近年來，隨著對企業(yè)管理意識的增強，企業(yè)全面預算管理逐步納入企業(yè)正常經(jīng)營的管理范疇。全面預算的有效執(zhí)行及實施不僅僅是對企業(yè)宏觀戰(zhàn)略的支撐，也是對企業(yè)內(nèi)部規(guī)范進營管理，完善內(nèi)控制度建設，強化全面風險意識的有效詮釋。本文從B公司全面預算管理入手，講述在全面預算管理工作中的體會及對今后預算管理的發(fā)展做了探索。

【關鍵詞】全面預算；管理；探索

一、背景

企業(yè)全面預算是在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引及對未來環(huán)境預測的基礎上，以貨幣或其他計量形式反映企業(yè)預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策、資產(chǎn)運作等活動的具體計劃安排。

B集團公司推行全面預算管理的主要目的在于： 控制企業(yè)關鍵經(jīng)營指標；降低成本及費用；實現(xiàn)資金集中管理；將集團各項目標分解到各個部門及下屬企業(yè)的責任和指標，成為其衡量經(jīng)營業(yè)績的標準；降低集團經(jīng)營過程中的風險等等。

二、全面預算管理在B集團公司的實施及運用

B集團公司預算管理是由集團組織實施和管理，在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標對企業(yè)的資金運作、經(jīng)營決策等所做的具體計劃安排。預算執(zhí)行主體包括集團本部、集團下屬企業(yè)以及集團下屬企業(yè)的全資及控股子公司。通過幾年的預算管理工作，B集團取得了初步的成效，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.建立預算管理的組織機構，規(guī)范預算工作的編制流程和方法

（1）建立預算管理的組織機構

按照中華人民共和國財政部頒布的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》及山東省國資委相關要求，本集團下發(fā)了《B集團公司全面預算管理辦法》，辦法中規(guī)定了全面預算的歸口管理部門是財務部，其他責任部門主要包括集團公司綜合行政部、市場部、綜合經(jīng)營計劃部、人力資源部、財務部等部門及各二級單位的計劃、生產(chǎn)、技術、勞資、財務等管理部門。

（2）規(guī)范預算工作的編制流程和方法

集團公司各職能部門根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和董事會對第二年市場預測、各主要指標的初步?jīng)Q策，編制各專項預算并將主要經(jīng)濟指標分解到各二級單位。

各二級單位根據(jù)各專項計劃和公司下達的主要經(jīng)濟指標， 參照集團公司的年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃大綱中的格式，編制各二級單位的業(yè)務預算和財務預算。經(jīng)單位領導集體研究確定后，將單位的全面預算報集團公司財務部。

集團公司財務部根據(jù)各專項預算（如：產(chǎn)品銷售預算、產(chǎn)品生產(chǎn)預算、投資預算等）和各二級單位財務預算進行初步平衡，當預算結果達不到集團公司總體目標時，集團公司財務部提出建議，報集團公司分管財務領導。各相關部門根據(jù)分管領導的批示，修改各自預算計劃。集團公司財務部根據(jù)修改后的各個預算計劃重新平衡，形成全面預算最終方案草案。最終方案草案經(jīng)集團公司分管財務領導審核后，報集團公司總經(jīng)理辦公會討論，討論通過后報集團公司董事會批準，董事會批準后，由董事長簽字確定，分管財務領導組織執(zhí)行。

年度全面預算應分解為季度財務預算。根據(jù)季度預算和綜合經(jīng)營計劃部每月下達的主要經(jīng)濟指標，對月度財務預算進行滾動調(diào)整。

2.加強預算管理的控制，推行精細化管理

B集團公司為了夯實預算的工作質(zhì)量，加強對預算工作的控制，將推行成本費用精細化管理作為集團公司預算管理的工作重點。

（1）加強預算工作的控制

加強預算工作的控制，也是做好預算工作的事前、事中和事后控制。事前控制通過預算控制和日常審批流程相結合，在業(yè)務活動發(fā)生前，通過相應的審批過程，執(zhí)行按規(guī)定程序批準下達的各項財務預算，達到事前控制的目的。其次，要做好事中控制，檢查預算執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行狀況做出及時的統(tǒng)計、匯總和分析，發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，及時將預算執(zhí)行過程中反映出來的各種信息反饋給各相關部門或單位，實現(xiàn)預算的過程管理。最后，要做好事后分析、考核，對存在的問題要查明原因，提出整改及處理意見，預算的考核結果納入績效考核當中。

（2）推行精細化管理

B集團公司的預算工作重點是突出成本費用的預算控制。控制和降低成本費用，積極挖掘內(nèi)部潛力，大力開展增收節(jié)支、降本增效的工作，推進實施精細化管理，細化各項成本費用的開支標準與預算控制目標，壓縮成本費用預算規(guī)模，落實成本費用預算控制目標及責任，保證各項成本費用的預算能夠有效地執(zhí)行。通過推行精細化管理，擴展盈利空間，從而實現(xiàn)集團效益的最大化。

三、全面預算管理B集團公司實施中存在的問題

1.全面預算管理缺乏強有力的組織保障

實踐中，雖然B集團按照全面預算管理的要求設置了相應的預算管理體系，但存在公司高層僅僅掛名而不實際參與預算管理的情況。全員參與預算管理也只是形式，廣大員工沒有真正參與到預算管理中來，公司的預算不能夠體現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，預算沒有體現(xiàn)公司決策層的管理思想，也沒有得到廣大員工的認可，廣大員工也沒有將預算看成是自己的的預算。

2.預算編制質(zhì)量不高

全面預算與財務預算等同，很多二級單位將全面預算等同于財務預算，并存在單獨讓財務部門完成全面預算管理的情況，這些必然造成全面預算管理缺乏各級各部門的積極配合。

3.預算執(zhí)行不到位

企業(yè)在全面預算管理過程中普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，很多二級單位尚未建立完善的預算管理體系，缺乏嚴格的監(jiān)督制度，執(zhí)行的隨意性很大。例如：項目資金互相挪用，費用與成本隨意調(diào)節(jié)，造成編制的預算與執(zhí)行的結果偏差很大。

4.預算調(diào)整與考核

缺乏預算調(diào)整，使得預算由于未能隨著市場變化及時調(diào)整而失去其應有的指導作用。不斷追加預算，且按追加后的預算目標進行考核，對于相關影響因素未給予區(qū)分并落實相應責任，導致預算剛性足，對預算的嚴肅性不夠重視。

四、全面預算管理在B集團公司未來發(fā)展的探索

1.繼續(xù)加強企業(yè)文化建設，營造預算工作的良好氛圍

在預算管理的編制、執(zhí)行、反饋過程中，體現(xiàn)集團企業(yè)的文化，既使員工對企業(yè)文化的認同感加深，又能認同在這種文化下的預算管理，相輔相成。激發(fā)企業(yè)文化建設的全員參與熱情，呈現(xiàn)忠誠敬業(yè)和主動進取的精神風貌，營造相互協(xié)作、積極向上的工作氛圍。

2.深化戰(zhàn)略導向型全面預算的思想

戰(zhàn)略導向型全面預算包含經(jīng)營預算、戰(zhàn)略預算和財務預算方面的內(nèi)容，是以戰(zhàn)略為導向，以平衡記分卡為依據(jù)，以作業(yè)為基礎的新型全面預算管理模式。是傳統(tǒng)型預算工作轉型的方向，集團未來發(fā)展戰(zhàn)略目標的執(zhí)行需要通過預算保證資源的落實和通過預算對戰(zhàn)略執(zhí)行的財務結果實施控制。因此，深化戰(zhàn)略導向型全面預算的思想對我集團具有重要意義。

3.建立彈性預算機制，及時根據(jù)市場變化對預算進行調(diào)整

企業(yè)應當建立內(nèi)部的彈性預算機制，根據(jù)市場變化調(diào)整預算，應當由各二級預算執(zhí)行單位逐級向集團財務部會提出書面報告，企業(yè)財務部應當對預算執(zhí)行單位的預算調(diào)整報告進行審核分沂，集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案，提交企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。

4.加強預算分析與考核

企業(yè)應當建立預算分析制度，由各二級單位定期召開財務預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，糾正預算的執(zhí)行偏差。根據(jù)預算完成情況對職能部門進行考核，以加強預算的執(zhí)行力度。預算年度終了，集團財務部會應當向董事會或者經(jīng)理辦公會報告預算執(zhí)行情況，并依據(jù)預算完成情況和預算審計情況對各二級預算執(zhí)行單位進行考核。

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