兩種計(jì)量模式下單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換核算比較

王惠琴++黃秀南++李彩

【摘要】本文首先將不涉及補(bǔ)價(jià)情況下和涉及補(bǔ)價(jià)情況下的兩種計(jì)量模式單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行比較，然后舉例分析兩者會(huì)計(jì)核算。

【關(guān)鍵詞】賬面價(jià)值 公允價(jià)值 非貨幣性資產(chǎn)交換

一、引言

非貨幣性資產(chǎn)交換不同計(jì)量模式（公允價(jià)值計(jì)量、賬面價(jià)值計(jì)量）核算內(nèi)容容易混淆，不易理解，因此本文分析比較不同計(jì)量模式下單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換核算，有助于大家理解和掌握。

二、不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的兩種計(jì)量模式單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換比較

例1：A公司用一臺(tái)設(shè)備換入B公司生產(chǎn)的一批鋼材，其中設(shè)備原價(jià)為900000元，累計(jì)折舊為100000元， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備；鋼材的賬面價(jià)值為800000元。A公司將換入鋼材用于生產(chǎn)產(chǎn)品，B公司將換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7%，交易過(guò)程除增值稅以外沒(méi)有發(fā)生的其他稅費(fèi)。

要求：

（1）假定A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，鋼材、設(shè)備公允價(jià)值都為900000元，該設(shè)備是2014年購(gòu)買，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別做出A、B公司的會(huì)計(jì)處理。

（2）假定A、B公司交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別做出A、B公司的會(huì)計(jì)處理。

分析：

由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由于A公司換出的是一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額，換入的是一批鋼材的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而B(niǎo)公司換出的是一批鋼材的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額，換入的是一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此：A公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）。A、B公司會(huì)計(jì)處理如下：

A公司：將換出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理-800000；累計(jì)折舊-100000；貸：固定資產(chǎn)-900000。資產(chǎn)交換時(shí)：借：原材料-900000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-153000；貸：固定資產(chǎn)清理-900000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-153000。公允價(jià)值計(jì)量下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理-100000；貸：營(yíng)業(yè)外收入-100000。

B公司：公允價(jià)值計(jì)量下，換出資產(chǎn)為庫(kù)存商品，視同銷售處理，確認(rèn)收入時(shí)：借：固定資產(chǎn)-900000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-153000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-900000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-153000。結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-800000；貸：庫(kù)存商品-800000。

（2）由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則：A公司換入資產(chǎn)的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；A、B公司會(huì)計(jì)處理如下：

A公司：將換出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理-800000；累計(jì)折舊-100000；貸：固定資產(chǎn)-900000。賬面價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)交換時(shí)不確認(rèn)收入時(shí)：借：原材料-800000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-153000；貸：固定資產(chǎn)清理-800000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-153000。

B公司：賬面價(jià)值計(jì)量下，換出資產(chǎn)為庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入時(shí)：借：固定資產(chǎn)-800000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-153000；貸：庫(kù)存商品-800000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-153000。

涉及補(bǔ)價(jià)情況下的兩種計(jì)量模式單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換比較

例2：（1）假定例1中A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司換出設(shè)備的公允價(jià)值為1100000元，換入鋼材的公允價(jià)值為900000元，鋼材的賬面價(jià)值為800000元，由此B公司另支付給A公司補(bǔ)價(jià)200000元，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求分別做出A、B公司的會(huì)計(jì)處理。

（2）假定例1中A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其中設(shè)備原價(jià)為900000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，累計(jì)折舊為100000元，設(shè)備公允價(jià)值為1100000元；鋼材的賬面價(jià)值為800000元，鋼材公允價(jià)值為900000元，由此B公司另支付給A公司補(bǔ)價(jià)200000元。A、B公司交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求分別做出A、B公司的會(huì)計(jì)處理。

分析：（1）由于該項(xiàng)交易涉及補(bǔ)價(jià)，首先判斷該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)A公司來(lái)說(shuō)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200000/1100000=18%〈25%，因此該項(xiàng)交易是屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-補(bǔ)價(jià)。由于A公司換出的是一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額，換入的是一批鋼材的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、補(bǔ)價(jià)200000元，而B(niǎo)公司換出的是一批鋼材的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額、補(bǔ)價(jià)200000元，換入的是一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此：A公司換入資產(chǎn)的成本=1100000+1100000

×17%-900000×17%-200000=934000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-1100000×17%+200000=1066000（元）。