談?wù)剬徲?jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

劉華凱

摘 要：審計(jì)職業(yè)判斷指的是審計(jì)人員根據(jù)特定的判斷環(huán)境，通過(guò)自身掌握的審計(jì)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)等來(lái)獲得大量有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)資料，并和審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)作詳細(xì)對(duì)照，科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)命題如審計(jì)事項(xiàng)等，最終獲得有效的審計(jì)結(jié)論。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)判斷能力 報(bào)表審計(jì) 應(yīng)用策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（a）-149-02

提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，不僅能夠促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展，而且還有助于提高審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)地位。審計(jì)職業(yè)判斷能力在報(bào)表審計(jì)中發(fā)揮著重要作用，與報(bào)表審計(jì)各環(huán)節(jié)具有密切的聯(lián)系。要想提高整體報(bào)表質(zhì)量，就必須不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力，從而為審計(jì)行業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展。本文主要以審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及其重要性為切入點(diǎn)，提出了審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用策略。

1 審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及其重要性

審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員通過(guò)自身掌握的知識(shí)與積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別、判斷。審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)工作中占據(jù)核心地位，審計(jì)職業(yè)判斷效果如何直接決定了審計(jì)質(zhì)量。高效的審計(jì)職業(yè)判斷有助于強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量及工作效率，所以審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)努力提高審計(jì)職業(yè)判斷能力。在越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各審計(jì)工作對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的需求不斷增大，最終引起各類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)職業(yè)判斷如何在報(bào)表審計(jì)中得到有效應(yīng)用，成為了當(dāng)前的重點(diǎn)課題。

1.1 審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

1.1.1 主觀性

審計(jì)人員素質(zhì)水平的高低直接決定了審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，存在特別顯著的主觀性。這種情況下，審計(jì)職業(yè)判斷需要審計(jì)人員掌握了解專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)及法律法規(guī)等，并且還要求審計(jì)人員具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠準(zhǔn)確判斷審計(jì)問(wèn)題。因此審計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接反映了審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平及專業(yè)技能。

1.1.2 目標(biāo)性

審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)活動(dòng)中的核心環(huán)節(jié)，主要將落實(shí)某一目標(biāo)作為重點(diǎn)，所以審計(jì)活動(dòng)與審計(jì)職業(yè)判斷都以同一種目標(biāo)為宗旨。審計(jì)職業(yè)判斷目標(biāo)主要針對(duì)審計(jì)類(lèi)型而決定，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)判斷目標(biāo)具有明顯的公允性特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)職業(yè)判斷目標(biāo)具有實(shí)效性特點(diǎn)。所有的審計(jì)職業(yè)判斷都是在特定的目標(biāo)基礎(chǔ)上開(kāi)展的，缺乏具體目標(biāo)的審計(jì)職業(yè)判斷難以生存。

1.1.3 風(fēng)險(xiǎn)性

審計(jì)職業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間具有密不可分的聯(lián)系性。只要有審計(jì)職業(yè)判斷存在，就會(huì)發(fā)生判斷精準(zhǔn)或判斷失誤現(xiàn)象，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這里所說(shuō)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)生了特別嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后提出的意見(jiàn)缺乏科學(xué)合理性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直存在審計(jì)職業(yè)判斷中，一旦審計(jì)職業(yè)判斷存在錯(cuò)誤，將影響審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠性，所以審計(jì)職業(yè)判斷存在后果的風(fēng)險(xiǎn)性。

1.2 審計(jì)職業(yè)判斷的重要性

1.2.1 審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)各環(huán)節(jié)中都有體現(xiàn)

之所以會(huì)說(shuō)審計(jì)職業(yè)判斷存在于審計(jì)各環(huán)節(jié)中，是因?yàn)閷徲?jì)人員在各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中都會(huì)進(jìn)行必要的職業(yè)判斷。首先，計(jì)劃時(shí)期，需要對(duì)被審計(jì)單位的信息資料進(jìn)行充分掌握，并初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和深入分析各類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)編制詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。其次，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)找準(zhǔn)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，獲取大量的審計(jì)證據(jù)和資料。在明確審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)時(shí)，必須掌握被審計(jì)單位內(nèi)控制度的整體效用及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況；在獲取各類(lèi)審計(jì)證據(jù)及資料時(shí)，應(yīng)找出與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的證據(jù)資料。最后，審計(jì)結(jié)束后，要加強(qiáng)分析各類(lèi)審計(jì)證據(jù)資料，嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，明確問(wèn)題的具體性質(zhì)，形成合理的審計(jì)意見(jiàn)，出具真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。而這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都需要強(qiáng)有力的審計(jì)職業(yè)判斷能力。

1.2.2 審計(jì)職業(yè)判斷為審計(jì)推理與出具審計(jì)結(jié)論提供了幫助

對(duì)于審計(jì)而言，審計(jì)推理發(fā)揮著重要作用。所有審計(jì)推理都以前提與結(jié)論為基礎(chǔ)，而前提與結(jié)論是審計(jì)職業(yè)判斷的最終體現(xiàn)。任何一次審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果不僅代表了上一次推理的結(jié)論，還是下一次推理的前提。所以審計(jì)職業(yè)判斷除了是審計(jì)推理的前提基礎(chǔ)外，還是審計(jì)推理的最終結(jié)論。如果審計(jì)職業(yè)判斷前提不存在，那么審計(jì)推理將毫無(wú)意義；如果缺乏審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果，那么將難以充分體現(xiàn)審計(jì)推理結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是基于審計(jì)結(jié)果而形成的。審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生過(guò)程中，審計(jì)人員主要按照相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合審計(jì)依據(jù)，開(kāi)展審計(jì)判斷和推理活動(dòng)。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)查證實(shí)際情況，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，正確判斷實(shí)際和要求之間的差異性，接著開(kāi)展相關(guān)推斷工作，最后給出具體的審計(jì)結(jié)論。所以無(wú)論是審計(jì)推理還是審計(jì)結(jié)論形成過(guò)程中，都少不了審計(jì)職業(yè)判斷。

2 審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用策略

2.1 在審計(jì)計(jì)劃制定與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮自身的職業(yè)判斷優(yōu)勢(shì)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際狀況加以全面掌握，深入實(shí)際收集被審計(jì)單位的各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，如此一來(lái)，審計(jì)人員就能夠及時(shí)對(duì)審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和有效評(píng)估。審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中發(fā)揮自身的審計(jì)職業(yè)判斷技能，這樣就能夠確立具體的實(shí)質(zhì)性測(cè)試期限及范圍，減少因嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且提高審計(jì)程序的執(zhí)行效率，降低審計(jì)分析、審計(jì)結(jié)論中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。如果被審計(jì)單位不屬于常規(guī)行業(yè)，或者存在各類(lèi)交易模式，這就要求審計(jì)人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力。

2.2 提高審計(jì)人員的認(rèn)知心理能力和專業(yè)判斷能力

為了保證審計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，應(yīng)注重培養(yǎng)審計(jì)人員的認(rèn)知心理能力，比如持之永恒的決心、較強(qiáng)的工作責(zé)任感、良好的職業(yè)道德素質(zhì)等，同時(shí)各大院校和審計(jì)部門(mén)等應(yīng)積極配合協(xié)作，力爭(zhēng)培養(yǎng)一批專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能都很好的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以此緩解審計(jì)人員的職業(yè)判斷壓力，使其在審計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程中保持良好的情緒。此外，培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)及科學(xué)的邏輯思維能力，豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)體系，善于歸納總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，只有充分考慮以上內(nèi)容，才能不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的主觀能動(dòng)意識(shí)，積極參與相關(guān)的培訓(xùn)與教育活動(dòng)，這樣自身的審計(jì)職業(yè)判斷能力才會(huì)更上一層臺(tái)階，從而加快審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)開(kāi)設(shè)專門(mén)的職業(yè)判斷復(fù)核部門(mén)

當(dāng)前，開(kāi)展專門(mén)的職業(yè)判斷復(fù)核部門(mén)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要重點(diǎn)考慮的內(nèi)容，詳細(xì)記錄審計(jì)報(bào)表中各審計(jì)判斷結(jié)果，并落實(shí)群體判斷和決策機(jī)制，確保審計(jì)職業(yè)判斷整體質(zhì)量，避免嚴(yán)重的審計(jì)判斷錯(cuò)誤現(xiàn)象，從而防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隱患。職業(yè)判斷復(fù)核部門(mén)應(yīng)通過(guò)高效的分析性復(fù)核手段對(duì)所有審計(jì)人員的職業(yè)判斷實(shí)施科學(xué)合理的比例分析、趨勢(shì)分析，采用對(duì)比率指標(biāo)或者絕對(duì)值指標(biāo)等各類(lèi)形式來(lái)全面反映審計(jì)人員的職業(yè)判斷。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)記錄并保存各審計(jì)人員的家庭背景、感情經(jīng)歷、認(rèn)知水平、價(jià)值優(yōu)勢(shì)等信息，促使審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷技能更進(jìn)一步提升。

2.4 科學(xué)評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平

在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)充分掌握被審計(jì)單位的所有信息，通過(guò)職業(yè)判斷科學(xué)評(píng)估潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際可能發(fā)生，所以審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為審計(jì)職業(yè)判斷的核心，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和突出審計(jì)結(jié)論的公允價(jià)值。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)職業(yè)判斷能力涉及報(bào)表審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)階段，具有很高的實(shí)用價(jià)值。當(dāng)前，在繁復(fù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式背景下，被審計(jì)單位存在嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)民眾合法利益的行為，導(dǎo)致審計(jì)工作與審計(jì)任務(wù)更加繁復(fù)多變。針對(duì)這些情況，應(yīng)盡快提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)及能力，豐富審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，落實(shí)有效的審計(jì)方式，對(duì)各類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，同時(shí)提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告信息。

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