淺談行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的缺陷

歲端陽(yáng)

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、全面的、系統(tǒng)的工作，我們?cè)趯?shí)際工作中，既要避免一蹴而就的思想，做好內(nèi)部控制建設(shè)“常態(tài)化”準(zhǔn)備，又要避免拖沓逃避，避重就輕的想法，積極主動(dòng)的參與到單位內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，將內(nèi)部控制落到實(shí)處，使其成為行政事業(yè)單位有效運(yùn)行的得力保障。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；缺陷

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的缺陷

（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位

良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提，單位的負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。崗位設(shè)置存在諸多不合理現(xiàn)象，比如：不相容崗位未分離、一人多崗、記賬人員與保管人員為同一人、業(yè)務(wù)決策及經(jīng)辦人員為同一人、采購(gòu)兼保管、財(cái)務(wù)與人事部門(mén)合一，從而缺少相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制，容易出現(xiàn)漏洞。在內(nèi)部審計(jì)制度方面，普遍未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有得到重視，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度流于形式。財(cái)政、審計(jì)部門(mén)每年的常規(guī)審計(jì)檢查中，大多偏重于單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法合規(guī)，往往忽略了行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)檢查。

（二）預(yù)算管理不全面、不科學(xué)、不精細(xì)

首先，新《預(yù)算法》明確要求：各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定，將所有政府收入全部列入預(yù)算，不得隱瞞、少列。但有些單位仍未將應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的收入和對(duì)應(yīng)的支出納入預(yù)算管理，“坐收坐支”，違反了“全口徑”預(yù)算管理及“收支兩條線”的規(guī)定。有些單位在編制部門(mén)預(yù)算 時(shí)，缺乏責(zé)任意識(shí)和大局觀念，不考慮整體的財(cái)力狀況，從部門(mén)利益出發(fā)，認(rèn)為多做預(yù)算，多要錢，就是為領(lǐng)導(dǎo)辦 好事，把不該列的列了一大堆，而使一些民生配套項(xiàng)目無(wú) 法列入預(yù)算。其次，在預(yù)算執(zhí)行中由于預(yù)算編制不實(shí)不細(xì)，預(yù)算的 計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，尤其是一些項(xiàng)目預(yù)算缺乏規(guī)劃論 證，經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目調(diào)整、科目調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行緩慢，甚至無(wú) 法執(zhí)行等現(xiàn)象，導(dǎo)致年底結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)資金過(guò)大。 再次，由于行政事業(yè)單位撥付的是財(cái)政資金，不以盈 利為目的，在預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算評(píng)價(jià)中，缺乏預(yù)算 績(jī)效管理，大大削弱了預(yù)算約束控制力，財(cái)政資金使用效 益不高。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)部控制意識(shí)

《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任”。因此，行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)“第一責(zé)任主體”意識(shí)必須增強(qiáng)，同時(shí)要強(qiáng)化對(duì)他們的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，進(jìn)而使他們?cè)诹私鈨?nèi)控知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以此推動(dòng)內(nèi)控制度在單位的有效實(shí)施。

（二）確立內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃

行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)確立具體的內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，通過(guò)科學(xué)的內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃達(dá)成來(lái)對(duì)于行政事業(yè)單位建設(shè)作出科學(xué)的指導(dǎo)。部分行政事業(yè)單位控制建設(shè)中存在的投入大，效果小這一現(xiàn)象也是由于內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃不科學(xué)所導(dǎo)致的直接后果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)規(guī)劃的確立需要對(duì)于當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題。明確內(nèi)部控制建設(shè)的具體水平，將有限的內(nèi)部控制建設(shè)資源應(yīng)用到具體的內(nèi)部控制建設(shè)事宜之上才能使得規(guī)劃的整體科學(xué)性大大提升。

（三）進(jìn)一步明確內(nèi)部控制建設(shè)主體

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升要求對(duì)于其建設(shè)的主體進(jìn)行明確。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中存在著一定的推諉現(xiàn)象，各部門(mén)之間在內(nèi)部控制建設(shè)上出現(xiàn)的這種現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制建設(shè)的水平，官僚思想及部分人員的不作為更是使得權(quán)責(zé)關(guān)系不明確的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)整體水平難以提升。明確行政事業(yè)單位控制主體需要地方政府將行政事業(yè)單位的具體內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)與規(guī)劃，通過(guò)文件形式對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性予以確認(rèn)，并細(xì)化出具體行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體主體，使得權(quán)責(zé)關(guān)系得到進(jìn)一步明確。

（四）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位要建立財(cái)務(wù)人員從業(yè)資格準(zhǔn)入制度，采取公開(kāi)招錄、競(jìng)爭(zhēng)上崗等途徑，優(yōu)先錄用文化水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)好的人，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。對(duì)行政事業(yè)單位在崗無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證人員提出要求，須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試并取得資格證書(shū)。完善財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育培訓(xùn)制度，保證財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育培訓(xùn)的常態(tài)化、長(zhǎng)效化。在實(shí)際工作中，要運(yùn)用信息技術(shù)，提升專業(yè)技能，提高工作效率，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在單位內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的積極作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部情況都發(fā)生了較大的變化，面臨不斷的挑戰(zhàn)。國(guó)家也更加關(guān)注行政事業(yè)單位自身內(nèi)部制度建設(shè)問(wèn)題。優(yōu)化與改進(jìn)內(nèi)控制度，可防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為，在反腐倡廉中發(fā)揮著巨大作用。因此，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控制度建設(shè)已成為行政事業(yè)單位當(dāng)下的重要工作內(nèi)容。

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