淺析營(yíng)改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃工作

王瑾

摘要：在我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增之后，營(yíng)改增將會(huì)成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主要手段，建筑企業(yè)必須根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策，改善自身納稅籌劃，才能有效降低稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。而營(yíng)改增實(shí)施后給建筑企業(yè)帶來(lái)了諸多問(wèn)題，使得企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。本文對(duì)全面實(shí)施營(yíng)改增之后給建筑企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析，提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、營(yíng)改增后給建筑企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)的問(wèn)題

（一）原材料供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不規(guī)范，無(wú)法抵扣導(dǎo)致稅負(fù)上升

營(yíng)改增將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后最主要的環(huán)節(jié)就是增值稅的抵扣，而要實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣就必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而建筑企業(yè)最主要的抵扣內(nèi)容就是原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于施工材料的采購(gòu)非常廣泛，使用的材料種類非常的繁多，所以合作的供應(yīng)商也有很多，從而就使得在采購(gòu)材料時(shí)所開(kāi)具的發(fā)票存在諸多問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)獲得的發(fā)票出現(xiàn)無(wú)法抵扣的現(xiàn)象，成本上升給企業(yè)帶來(lái)極大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）為了實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用抵扣，違反相關(guān)法律規(guī)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票給企業(yè)造成極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

全面實(shí)施營(yíng)改增之后，我國(guó)對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的懲罰更加嚴(yán)重，《稅收征管法》規(guī)定虛開(kāi)增值稅發(fā)票以致少納稅5000元以上10萬(wàn)元以下、10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下、50萬(wàn)元以上的分別處罰2萬(wàn)元至20萬(wàn)元及3年以下有期徒刑、5萬(wàn)元至50萬(wàn)元及3年以上10年以下有期徒刑、5萬(wàn)元到50萬(wàn)元及10年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑。對(duì)于建筑行業(yè)的一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于工人勞務(wù)費(fèi)等一些成本費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)為了降低稅負(fù)就會(huì)找到一些所謂的“合作伙伴”虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，從而給企業(yè)造成極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更有可能遭受刑事處罰。

（三）缺乏合同管理意識(shí)，導(dǎo)致稅負(fù)抵扣無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)

在營(yíng)改增實(shí)施后，很多建筑企業(yè)由于缺乏營(yíng)改增的意識(shí)和對(duì)合同的重視不夠，從而在簽訂合同時(shí)沒(méi)有做好充足的準(zhǔn)備工作，對(duì)于合同中有關(guān)增值稅發(fā)票和抵扣等相關(guān)內(nèi)容也沒(méi)有進(jìn)行明確規(guī)定，從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法獲得有效的增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)有效抵扣，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)的“甲供材”現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)抵扣嚴(yán)重不足，造成項(xiàng)目成本嚴(yán)重超標(biāo)，企業(yè)稅負(fù)大幅度上升。

（四）資金壓力大，給資金正常周轉(zhuǎn)帶來(lái)不利影響

由于我國(guó)建筑行業(yè)存在一定的不規(guī)范，工程款支付比例低、進(jìn)度慢，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，往往扣除10%-20%質(zhì)量保證金、維修金、墊資款等，這些暫扣款往往要等到工程竣工決算后才能支付，所以建筑企業(yè)在納稅時(shí)只有自己先行墊資支付，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，給建筑企業(yè)帶來(lái)巨大的資金壓力，還有可能導(dǎo)致資金無(wú)法正常周轉(zhuǎn)。

二、完善建筑企業(yè)的納稅籌劃的措施

（一）構(gòu)建規(guī)范化的增值稅管理制度體系，完善納稅籌劃

由于營(yíng)業(yè)稅中所涉及到的增值稅業(yè)務(wù)量少，所以建筑企業(yè)必須加強(qiáng)營(yíng)改增的重視，建立完善的增值稅管理制度體系，并將增值稅發(fā)票開(kāi)具、申報(bào)繳納、扣稅憑證、發(fā)票管理以及開(kāi)具核算等內(nèi)容納入該體系中，使得增值稅能夠得到規(guī)范化的管理，有效保障企業(yè)增值稅相關(guān)工作的順利進(jìn)行。同時(shí)企業(yè)需要設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)崗位，并聘用專業(yè)的管理人才，并對(duì)其實(shí)施定期的增值稅管理要求和政策內(nèi)容審核，保證其能夠充分將理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)現(xiàn)中，提升企業(yè)納稅籌劃水平。

（二）強(qiáng)化危機(jī)意識(shí)，合理運(yùn)用營(yíng)改增相關(guān)政策降低企業(yè)稅負(fù)

建筑行業(yè)作為我國(guó)的第二大產(chǎn)業(yè)，是營(yíng)改增的重點(diǎn)對(duì)象，建筑企業(yè)需與國(guó)家財(cái)稅部門(mén)和地方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)保持緊密的聯(lián)系，最快的獲取有關(guān)營(yíng)改增的相關(guān)政策信息，同時(shí)企業(yè)需強(qiáng)化危機(jī)意識(shí)，明確營(yíng)改增作為國(guó)家宏觀調(diào)控來(lái)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要手段，以此來(lái)改善企業(yè)的納稅籌劃。由于營(yíng)改增前，建筑企業(yè)員工對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)的掌握非常少，所以自2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)全體員工對(duì)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容的了解，對(duì)員工進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)政策、相關(guān)政策法規(guī)、稅務(wù)知識(shí)以及增值稅現(xiàn)有相關(guān)政策的培訓(xùn)，從而使其具備相應(yīng)的意識(shí)，同時(shí)企業(yè)必須根據(jù)新出臺(tái)的政策加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其能夠熟練的掌握增值稅有關(guān)操作，并有效的運(yùn)動(dòng)到實(shí)際操作中，不斷優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方案，科學(xué)、合理降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。比如，《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，一般納稅人由于前期可能未取得原材料等增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行抵扣，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以3%的增值稅征收率計(jì)征。一般納稅人以清包工方式以及為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

（三）加強(qiáng)合同管理，為企業(yè)的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)提供法律保障

建筑企業(yè)合同包括勞務(wù)合同、工程項(xiàng)目合同、原材料訂購(gòu)合同等，而這樣合同都將成為建筑企業(yè)納稅的重要依據(jù)，所以建筑企業(yè)必須加強(qiáng)合同管理，使得企業(yè)的權(quán)利能夠得到法律的保護(hù)，并加強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)合同管理與稅務(wù)之間關(guān)系的重視，合理規(guī)劃企業(yè)納稅途徑。在簽訂合同時(shí)必須明確付款程序，完善合同約定。對(duì)于合同內(nèi)容，在實(shí)施營(yíng)改增之后企業(yè)需要仔細(xì)的查閱，明確合同額中是否存在甲供材料的情況，保障原材料的質(zhì)量，同時(shí)企業(yè)需要明確供應(yīng)商是否能夠提供專用增值稅發(fā)票，從而有效避免增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣給企業(yè)增加稅負(fù)的情況。對(duì)于建筑企業(yè)的材料采購(gòu)合同和分包合同，在簽訂合同時(shí)必須對(duì)對(duì)方承擔(dān)合法、有效、等額的增值稅發(fā)票做出明確規(guī)定，并要求對(duì)方提供有效的增值稅發(fā)票、購(gòu)銷憑證和清款申請(qǐng)后再付款。

（四）構(gòu)建供應(yīng)商信息庫(kù)，挑選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商

全面實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣將會(huì)成為影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)，所以企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理，保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)需要針對(duì)供應(yīng)商建立專門(mén)的信息庫(kù)，對(duì)供應(yīng)商和分包商的基本信息、稅務(wù)信息和相關(guān)證照資料明確記錄，詳細(xì)記錄納稅人的身份，明確其是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人以及其所享受的優(yōu)惠政策，并詳細(xì)記錄供應(yīng)商能否提供專用增值稅發(fā)票，從而加強(qiáng)與原材料供應(yīng)商的合作，實(shí)現(xiàn)雙贏的局面，保障企業(yè)的納稅籌劃方案能夠順利執(zhí)行，為企業(yè)帶來(lái)更高的利益。

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