煙草行業(yè)投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及建議分析

易敏

[摘要]投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，它克服了傳統(tǒng)審計(jì)的局限性，使投資項(xiàng)目審計(jì)由事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)延伸，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督力度，取得了較好的投資效益。作為投資項(xiàng)目審計(jì)的一種重要方法，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在煙草行業(yè)也得到了廣泛的運(yùn)用。文章就投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵、在煙草行業(yè)實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題及建議作了一些初步的探討與分析。

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè)；投資項(xiàng)目；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.221

1投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法，對(duì)投資項(xiàng)目從投資立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，具體包括項(xiàng)目前期決策、立項(xiàng)規(guī)劃、招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施造價(jià)控制、變更簽證、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、項(xiàng)目后期結(jié)算審核、決算審計(jì)以及評(píng)估的全過(guò)程的審計(jì)活動(dòng)，以達(dá)到糾錯(cuò)防弊，有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，保證投資效益的目標(biāo)。

近年來(lái)，伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在逐步擴(kuò)大，工程項(xiàng)目投資數(shù)量越來(lái)越多，投資額度越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越明顯，這不僅影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到干部廉政建設(shè)問(wèn)題。因此，在煙草行業(yè)扎實(shí)開(kāi)展投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是十分必要的。

2煙草行業(yè)投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

2.1相關(guān)配套法律、法規(guī)不夠完善

雖然近年來(lái)煙草行業(yè)制定了一些操作規(guī)范和管理辦法，但還未建立起一套關(guān)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的系統(tǒng)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，執(zhí)法依據(jù)、組織方式、審計(jì)范圍和內(nèi)容、審計(jì)意見(jiàn)和建議提交方式等要件沒(méi)有得到明確，審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和指南，難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)權(quán)威性也因此受到挑戰(zhàn)。因此，投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)還有待于法制化、規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

2.2環(huán)境有待優(yōu)化，相關(guān)條件受限

由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)是多部門(mén)參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，加之審計(jì)宣傳、措施不到位，致使有關(guān)部門(mén)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，就是“雞蛋里面挑骨頭”，因而對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)不理解、不配合。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員即時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)展情況的要求非常嚴(yán)格，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員卻往往會(huì)受到種種條件的制約，無(wú)法即時(shí)掌握第一手資料，致使審計(jì)工作相對(duì)滯后，影響了審計(jì)工作效率。所以，我們急需優(yōu)化投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境，努力創(chuàng)造審計(jì)條件。

2.3角色定位不清，深度難以把握

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員如何把握好角色定位和深度的問(wèn)題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)。目前，大部分有投資項(xiàng)目的煙草企業(yè)都會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)立項(xiàng)目工程建設(shè)指揮部等類(lèi)似臨時(shí)機(jī)構(gòu)，并從審計(jì)部門(mén)選派人員參加，雖然工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢(xún)和建議，但審計(jì)人員在實(shí)際工作中往往會(huì)有意或無(wú)意參與工程項(xiàng)目的前期決策、招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、市場(chǎng)調(diào)查及價(jià)格認(rèn)定等環(huán)節(jié)，最終既當(dāng)了“運(yùn)動(dòng)員”，又當(dāng)了“裁判員”，監(jiān)督和服務(wù)職能沒(méi)有得到區(qū)分，角色定位不明，深度無(wú)從把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力大大減弱。

2.4介入時(shí)點(diǎn)模糊，落實(shí)難度加大

全過(guò)程跟蹤審計(jì)理應(yīng)是從項(xiàng)目決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算、招投標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段直至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的全方面審計(jì)。那么跟蹤審計(jì)究竟應(yīng)該從哪個(gè)階段介入比較合適，并沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。從理論上來(lái)講，當(dāng)然越早介入審計(jì)越好，但由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面還缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力和政策水平，所以絕大多數(shù)是在施工招標(biāo)階段才介入，大多未涉及項(xiàng)目前期決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算審計(jì)，使跟蹤審計(jì)處于一種被動(dòng)局面，效果不夠明顯，落實(shí)難度加大。

3完善煙草行業(yè)投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的建議

3.1完善法律法規(guī)，健全相關(guān)制度

依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則。為了使全過(guò)程跟蹤審計(jì)有法可依，有章可循，應(yīng)制定一整套系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范運(yùn)行，并且要配套完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，明確審計(jì)工作流程以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度和建設(shè)管理問(wèn)責(zé)制度等，為實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的人員提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步促使全過(guò)程跟蹤審計(jì)的制度化、規(guī)范化和程序化。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)可以建立并完善跟蹤審計(jì)綜合考核體系，將有效審計(jì)建議的數(shù)量、因?qū)徲?jì)建議而減少的損失金額、核減的工程投資額等內(nèi)容納入考核指標(biāo)，促使審計(jì)人員更好地提高工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2營(yíng)造良好環(huán)境，創(chuàng)造有利條件

一個(gè)順暢良好的審計(jì)環(huán)境是做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的重要前提。我們既要保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，又要充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，加大跟蹤審計(jì)的宣傳力度，取得上級(jí)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)的有力支持，提高有關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，使其自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，積極配合審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)人員要打破各種不利因素的限制，極力創(chuàng)造全過(guò)程跟蹤審計(jì)的有利條件，全身心地投入到全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作當(dāng)中，自覺(jué)遵守審計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)自身管理，防微杜漸，更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.3準(zhǔn)確把握定位，正確處理關(guān)系

準(zhǔn)確把握好角色定位，避免既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”這種模糊不清的角色出現(xiàn)，并正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。第一，明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”，審計(jì)人員絕不能承擔(dān)項(xiàng)目管理的職責(zé)，而是通過(guò)履行監(jiān)督職能來(lái)促進(jìn)建設(shè)管理、施工以及監(jiān)理工作的規(guī)范、有效運(yùn)行，做到不缺位、不越位。第二，在具體跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要始終把保持審計(jì)獨(dú)立性放在首位，明確跟蹤審計(jì)的范圍、對(duì)象、程序、方法、重點(diǎn)內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)及時(shí)段劃分，加強(qiáng)與建設(shè)部門(mén)的溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取其支持與配合，建立和諧的審計(jì)關(guān)系，提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

3.4明確介入時(shí)點(diǎn)，把握審計(jì)重點(diǎn)

不同建設(shè)項(xiàng)目都有各自的特點(diǎn)，我們應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、重要程度、審計(jì)資源、審計(jì)成本等多方面因素，具體問(wèn)題具體分析，找準(zhǔn)適當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)介入。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過(guò)程，與此同時(shí)，我們也要注意“重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又可細(xì)化到具體的審計(jì)事項(xiàng)，做到有的放矢，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，通過(guò)抓住這些關(guān)鍵點(diǎn)，從而提高跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。一般情況下，全過(guò)程跟蹤審計(jì)選擇建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)概算審計(jì)作為初始切入點(diǎn)比較合理，因?yàn)闇?zhǔn)確、合理的概算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目總造價(jià)起到統(tǒng)領(lǐng)作用，可以從源頭上控制總投資。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，在煙草行業(yè)內(nèi)已經(jīng)得到廣泛運(yùn)用，雖然目前還面臨著不少問(wèn)題和難點(diǎn)，但全過(guò)程跟蹤審計(jì)在控制建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)，節(jié)約成本，提高建設(shè)工程社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上的積極作用還是很顯著的。所以，我們應(yīng)該在今后的實(shí)踐工作中不斷地探索與研究，并且發(fā)展創(chuàng)新，更好地發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)有的作用。

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