安徽省“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題及對(duì)策研究
——基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的視角

許艷芳，王 琦

（滁州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽 滁州 239000）

經(jīng)濟(jì)管理

安徽省“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題及對(duì)策研究
——基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的視角

許艷芳，王 琦

（滁州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽 滁州 239000）

安徽省從2012年10月作為“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，至今已有近5年的時(shí)間，“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策效應(yīng)和存在的問(wèn)題已經(jīng)凸顯.本文通過(guò)研究安徽省在“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的一些不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問(wèn)題，比如稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍小、產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不公等，針對(duì)性的提出完善“營(yíng)改增”的對(duì)策建議：優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策.

營(yíng)改增；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；安徽

從2012年1月上海開始試點(diǎn)，并于2016年5月1日全面推行的“營(yíng)改增”政策，是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，是有效消除兩稅并行體制下經(jīng)濟(jì)發(fā)展障礙的重要舉措.營(yíng)改增的實(shí)施一方面有效的解決了重復(fù)增稅的問(wèn)題，從而使安徽省大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)得以減輕，利潤(rùn)得以提高；另一方面打通了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有效的推動(dòng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)了凈出口，從而帶動(dòng)了安徽省經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng).但在營(yíng)改增進(jìn)程中及全面推行營(yíng)改增政策后都還存在一些問(wèn)題亟待解決.

1 安徽省“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題

1.1 增值稅稅率設(shè)置不合理

從國(guó)際上看，目前實(shí)行增值稅增收的160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)之中，50%以上的國(guó)家和地區(qū)采用的是單一增值稅稅率，不到30%的國(guó)家和地區(qū)采用的是兩檔稅率，只有少數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用的是4檔以上的差別稅率.然而我國(guó)目前現(xiàn)行的“營(yíng)改增”稅收政策中實(shí)施的稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜.生產(chǎn)性現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中不同行業(yè)的企業(yè)稅率不同，比如建筑服務(wù)業(yè)和金融和服務(wù)業(yè)稅率分別為11%和6%；甚至同一行業(yè)的不同類型企業(yè)稅率也不同，比如交通運(yùn)輸業(yè)稅率11%，而同行業(yè)的物流輔助業(yè)稅率6%.這就使得物流行業(yè)內(nèi)部之間稅負(fù)不公，不利于物流行業(yè)發(fā)揮其復(fù)合型產(chǎn)業(yè)鏈的特色，從而使安徽省整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型升級(jí)受到牽絆.目前我國(guó)實(shí)行的增值稅稅率除了11%和6%之外,還存在17%、13%和0三檔稅率和小規(guī)模納稅人3%的征收率.基于趨利性企業(yè)都會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)調(diào)整服務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)結(jié)構(gòu)使之符合低稅率，這樣就會(huì)增加稅務(wù)部門的稅收征管難度.

1.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍較小

營(yíng)改增實(shí)施后,安徽省大多數(shù)納稅人稅負(fù)得以減輕,但也存在部分納稅人稅負(fù)上升.營(yíng)改増后稅負(fù)的增減與否取決于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣程度.只有進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)超過(guò)稅率變動(dòng)的増稅效應(yīng)時(shí),才會(huì)使?fàn)I改增后服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)減輕.以交通運(yùn)輸業(yè)為例，根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,安徽省交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)得以減輕的接近70%,而其余的30%則表現(xiàn)為不同程度的稅負(fù)上升.其原因是一方面交通運(yùn)輸業(yè)從營(yíng)業(yè)稅稅率為3%改為增值稅稅率11%，名義稅率有所提高.雖然增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但在營(yíng)改增實(shí)施初期,由于采購(gòu)方式和發(fā)票管理制度和經(jīng)營(yíng)模式等沒(méi)能及時(shí)得以調(diào)整和完善,從而導(dǎo)致一些企業(yè)很難獲得足額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,從而導(dǎo)致安徽省部分運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)稅負(fù)増加.另一方面安徽省交通運(yùn)輸?shù)闹黧w是道路運(yùn)輸業(yè)企業(yè),其成本構(gòu)成中過(guò)路車輛保險(xiǎn)的占比較大,但目前保險(xiǎn)業(yè)的增值稅稅率6%,交通運(yùn)輸業(yè)的稅率則為11%，從而導(dǎo)致運(yùn)輸服務(wù)和成本之間的稅差較大.此外，營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍仍然相對(duì)較窄.比如餐飲企業(yè)的購(gòu)買的原材料，如果不是從一般納稅人購(gòu)買，就不能獲得增值稅專用發(fā)票，從而就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.

1.3 產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不公

營(yíng)改增使得第三產(chǎn)業(yè)通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而實(shí)現(xiàn)了低稅負(fù)的征稅目標(biāo).從總體來(lái)說(shuō)，增值稅的平均稅負(fù)的確要低于營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù).但是第三產(chǎn)業(yè)的“高增值”特征與進(jìn)項(xiàng)稅額的低抵扣特征，使部分第三產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)反而加重.尤其對(duì)于一些知識(shí)密集型的第三產(chǎn)業(yè)，其最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自于優(yōu)秀的人才資源，人才成本占企業(yè)總成本的比重很高，而用于抵扣增值稅的固定資產(chǎn)、原材料占總成本比重相對(duì)于第一、二產(chǎn)業(yè)嚴(yán)重較低，這樣就導(dǎo)致知識(shí)密集型企業(yè)無(wú)法依靠上一個(gè)步驟的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，從而使該行業(yè)的稅負(fù)加重.此外營(yíng)改增政策考慮到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其增值稅的稅率設(shè)置都要高于原營(yíng)業(yè)稅的稅率，這樣就造成知識(shí)型密集企業(yè)之類的第三產(chǎn)業(yè)提高了稅率，又不能獲得充分的增值稅抵扣，從而使第三產(chǎn)業(yè)的部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反升，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化.

2 完善“營(yíng)改增”稅制的對(duì)策建議

2.1 優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代稅法極為重要的原則之一就是稅制簡(jiǎn)化.然后目前我國(guó)5檔增值稅稅率和1檔征收率的設(shè)置與稅制簡(jiǎn)化原則背道而馳.納稅人依法根據(jù)差別稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而不法納稅人也因此可以利用多檔次稅率設(shè)置逃稅避稅，從而嚴(yán)重增加稅收征管工作的難度.因此減少稅率檔次、優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)是完善增值稅稅制改革的必經(jīng)之路.目前采用單一稅率是國(guó)際增值稅改革的普遍發(fā)展趨勢(shì)，鑒于目前我國(guó)的増值稅制度現(xiàn)狀,我們可以借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),適當(dāng)減少增值稅稅率檔次.具體可分為兩個(gè)步驟：

1、過(guò)渡期適當(dāng)降低稅率、減少稅率檔次

目前安徽省三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡，尤其第三產(chǎn)業(yè)相對(duì)較弱.因此建議應(yīng)將第三產(chǎn)業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)等11%的稅率下調(diào)為6%，這樣增值稅稅率就保留4檔稅率和1檔征收率.增值稅稅率的降低可以減輕企業(yè)稅負(fù)，稅率檔次的減少可以使各行業(yè)稅負(fù)更加公平，尤其是可以避免交通運(yùn)輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)同行業(yè)之間不同形式企業(yè)的稅負(fù)不公.

2、長(zhǎng)期向單一增值稅稅率靠攏

我國(guó)是亞太經(jīng)合組織的成員之一.亞太經(jīng)合組織中已開征增值稅的18個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，其中14個(gè)國(guó)家和地區(qū)都采用的是單一增值稅稅率稅率，只有我國(guó)、馬來(lái)西亞等4個(gè)國(guó)家采用多檔增值稅率.而且我國(guó)的增值稅稅率從平均稅率上來(lái)看也高于其他國(guó)家.較高的增值稅稅率使我國(guó)出口企業(yè)辦理出口退稅前需要墊付較大數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅額款.由此導(dǎo)致出口持有的流動(dòng)資金數(shù)額較大，資金營(yíng)運(yùn)效率低.稅率設(shè)置的不合理在一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力.單一增值稅稅率設(shè)計(jì)在一定程度上有利于改善第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展環(huán)境，也有助于不同行業(yè)的稅負(fù)更加公平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，同時(shí)也在一定程度上降低了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法難度. 2.2 擴(kuò)大增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍

營(yíng)改增后一般納稅人稅負(fù)增加，主要由于難以取得增值稅發(fā)票、可抵扣項(xiàng)目存在時(shí)間差、抵扣項(xiàng)目范圍過(guò)窄等，從而使外購(gòu)項(xiàng)目可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)小.基于第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后抵扣不足的情況，建議可以考慮擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍.一方面，在財(cái)政可承受能力范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)各行業(yè)進(jìn)行合理測(cè)算，進(jìn)而為各行業(yè)設(shè)定合理的法定抵扣率.原不允許抵扣的成本乘上法定抵扣率就可以得出在增值稅抵扣范圍內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，再加上原法定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就可以得出企業(yè)的總抵扣額.這樣使得企業(yè)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅得以增加.另一方面，采用新辦法處理第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅.現(xiàn)行的營(yíng)改增規(guī)定試點(diǎn)之后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)才能抵扣，由此造成企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅過(guò)少.因此建議對(duì)營(yíng)改增前后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)分別處理：①營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可參照收入型增值的辦法.固定資產(chǎn)每年計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，在所得稅之前前扣除，因而可以參照所得稅稅前扣除的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)的折舊部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣.由于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣需要專用發(fā)票，因此建議政府對(duì)此設(shè)置特殊的票據(jù).從而使企業(yè)可以在稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣.②營(yíng)改增之后購(gòu)進(jìn)的可移動(dòng)固定資可按照購(gòu)進(jìn)金額采用不同的抵扣辦法.具體分來(lái)說(shuō)，金額較小的固定資產(chǎn)允許企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次性全部抵扣.金額較大的固定資產(chǎn)，可以考慮在稅法規(guī)定的折舊年限內(nèi)分期進(jìn)行抵扣.由于第三產(chǎn)業(yè)大多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小，分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以均衡企業(yè)各期的稅收負(fù)擔(dān)，有利于第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí).當(dāng)然購(gòu)進(jìn)金額大小的界定應(yīng)由財(cái)稅部門對(duì)整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)情況進(jìn)行周密測(cè)算而得，要盡可能保證各行業(yè)的稅負(fù)公平.

2.3 加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

稅收政策的調(diào)整并不能完全解決稅收平衡的問(wèn)題.政府在進(jìn)行宏觀調(diào)控的同時(shí)，微觀上也要加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的關(guān)注和扶持力度.針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目較少、增值數(shù)額較大的特征，政府采取財(cái)政補(bǔ)貼的方式減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，真正實(shí)現(xiàn)各行業(yè)的稅收公平.具體可采取兩個(gè)方面的措施.一是對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)增加的企業(yè)予以補(bǔ)貼.政府可以單獨(dú)劃撥出一部分專項(xiàng)資金用于對(duì)實(shí)際稅負(fù)加重的企業(yè)進(jìn)行扶植，從而保證營(yíng)業(yè)稅到增值稅的安全過(guò)渡.政府一方面要對(duì)稅收補(bǔ)貼政策加強(qiáng)宣傳，從而使稅負(fù)加重的企業(yè)得知該利好政策并積極申請(qǐng)獲得補(bǔ)貼.另一方面，財(cái)稅部門要做好對(duì)申請(qǐng)企業(yè)的審查工作，防止不符合條件的企業(yè)以此來(lái)套取財(cái)政補(bǔ)貼.可采取如下審查流程：申報(bào)企業(yè)計(jì)算營(yíng)改增后應(yīng)繳納的增值稅稅額——再計(jì)算按原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額——比較連兩者大小——稅負(fù)加重的企業(yè)填寫補(bǔ)貼申請(qǐng)表交納財(cái)稅部門——財(cái)稅部門嚴(yán)格審核——核實(shí)后向企業(yè)發(fā)放補(bǔ)貼.二是對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策一方面.一方面對(duì)第三產(chǎn)業(yè)給予投資抵免優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)以及高新技術(shù)相關(guān)的研究支出，可允許作為企業(yè)的扣除費(fèi)用在稅前抵扣.對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，如果某年的研發(fā)用支出高處前三年的研發(fā)支出的平均值，高出部分政府可以給予稅收補(bǔ)貼.另一方面可以采用加速折舊的形式予以補(bǔ)貼.建議將第三產(chǎn)業(yè)中企業(yè)使用的各類設(shè)備的折舊年限縮短為3年，縮短折舊年限可以大大促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)增加投資，從而使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理.

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力.目前安徽省的社會(huì)經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展速度較快，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍然不甚合理.安徽省傳統(tǒng)的資源稟賦優(yōu)勢(shì)正在削弱，因此推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的任務(wù)迫在眉睫.安徽省“十三五”規(guī)劃綱要中的“1+7”的發(fā)展目標(biāo)也明確了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的地位.2016年的5月1日全面推行的“營(yíng)改増”，使得增值稅抵扣鏈條得以全部打通，避免了重復(fù)征稅，從而有力的促進(jìn)了安徽省第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展.然而營(yíng)改增中存在的一些問(wèn)題諸如稅率結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜、增值稅抵扣范圍過(guò)窄，產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不公等嚴(yán)重阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的進(jìn)程.由此針對(duì)性的提出優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠等完善增值稅稅制的建議，以期為進(jìn)一步推動(dòng)安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)提供借鑒.

〔1〕李偉，李衛(wèi)平.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上市公司稅負(fù)和財(cái)務(wù)的影響研究[J].上海經(jīng)濟(jì)研究,2016 (1):61-70.

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F812.42

A

1673-260X（2017）08-0067-03

2017-05-17

安徽省高校人文社科研究一般項(xiàng)目:“營(yíng)改增對(duì)安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的驅(qū)動(dòng)效應(yīng)研究”（sk2016B15）