“營(yíng)改增”背景下保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)研究

英大長(zhǎng)安保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司 林巍巍

“營(yíng)改增”背景下保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)研究

英大長(zhǎng)安保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司 林巍巍

自國(guó)家實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，對(duì)各行各業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大影響，各機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)行會(huì)計(jì)核算體系改革，完善稅收的管理，在不違背法律的情況的前提下進(jìn)行合理避稅，保障企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。本文主要是在“營(yíng)改增”的背景下，通過(guò)實(shí)行增值稅對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、財(cái)務(wù)決策的影響，研究分析保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格變動(dòng)變化，并提出相應(yīng)的建議措施，以期對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供借鑒。

營(yíng)改增 財(cái)務(wù)決策 保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格 凈資產(chǎn)收益率

一、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)凈利潤(rùn)的影響

眾所周知，凈利潤(rùn)的高低主要取決于利潤(rùn)總額和所得稅費(fèi)用。凈利潤(rùn)的計(jì)算方法為利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，所以要想提高企業(yè)的凈利潤(rùn)，不僅是靠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入和成本控制來(lái)決定的，還應(yīng)進(jìn)行合理避稅，利用稅收政策的優(yōu)惠來(lái)提高企業(yè)的凈利潤(rùn)。

降低保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，新增的固定資產(chǎn)應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)入賬，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，目前的政策下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是可抵扣，因此，固定資產(chǎn)以初始價(jià)值入賬，從而減少的固定資產(chǎn)的折舊額歸納到成本當(dāng)中去。在“營(yíng)改增”之前，保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，需扣除營(yíng)業(yè)稅金以及附加稅后得到企業(yè)利潤(rùn)總額?！盃I(yíng)改增”之后，保險(xiǎn)企業(yè)繳納增值稅，上交的增值稅不能進(jìn)行稅前抵扣，從而降低了企業(yè)成本，同時(shí)，保險(xiǎn)企業(yè)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，也可進(jìn)行抵扣，從而節(jié)約了一大部分經(jīng)營(yíng)成本，提高了利潤(rùn)總額。

“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)企業(yè)面臨部分客戶(hù)單位并不愿意為保險(xiǎn)公司分擔(dān)凈保費(fèi)以外的增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。一旦此類(lèi)情況發(fā)生，保險(xiǎn)公司不得不從原營(yíng)業(yè)稅體制下計(jì)算出的保費(fèi)當(dāng)中分出一部分作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即降低保費(fèi)，從而降低保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。因此，“營(yíng)改增”是否會(huì)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生不利影響，取決于保險(xiǎn)企業(yè)與客戶(hù)單位之間的博弈。

二、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響

凈資產(chǎn)收益率也是權(quán)衡一個(gè)企業(yè)具備盈利能力的重要指標(biāo)，主要是指企業(yè)的凈利潤(rùn)與股東平均權(quán)益的比率，既展現(xiàn)公司原有資本的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，又反應(yīng)了股東的收益水平的高低?！盃I(yíng)改增”并未對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)所有者權(quán)益及所得稅稅率產(chǎn)生影響，因此只需對(duì)稅前利潤(rùn)進(jìn)行研究分析比較即可。從上文中凈利潤(rùn)對(duì)稅前利潤(rùn)論述可知，“營(yíng)改增”之后，保險(xiǎn)企業(yè)提高了凈利潤(rùn)，而也就提高了凈資產(chǎn)收益率。換句話(huà)說(shuō)，保險(xiǎn)企業(yè)的盈利能力得到提高，相應(yīng)也就提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響

“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)企業(yè)要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，需改變保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)來(lái)保障企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，而不是單純的考慮凈利潤(rùn)的最大化。保險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)品主要分為兩部分，一是人身保險(xiǎn)，二是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。保險(xiǎn)企業(yè)的增值稅稅率基本都在6%左右，“營(yíng)改增”之前，企業(yè)統(tǒng)一5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須通過(guò)保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格機(jī)制的調(diào)整來(lái)提高其市場(chǎng)占有率，并使保險(xiǎn)產(chǎn)品多元化。

(一)“營(yíng)改增”對(duì)人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的影響

通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的文件的仔細(xì)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的期限在一年以上的人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的收入不會(huì)繳納增值稅，因此對(duì)長(zhǎng)期的人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格不會(huì)有太大的影響。由于保險(xiǎn)企業(yè)下的時(shí)間期限在一年以下的短期壽險(xiǎn)產(chǎn)品和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)原理比較相似，根據(jù)下文的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品研究分析，可以看出，短期的壽險(xiǎn)產(chǎn)品在“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)成本在下降，因此產(chǎn)品價(jià)格在不斷的下降。此外長(zhǎng)期壽險(xiǎn)產(chǎn)品已經(jīng)占到了整個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)的人身保險(xiǎn)的絕大部分，因此“營(yíng)改增”對(duì)整體壽險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，只需局部稍微靈活變動(dòng)一下即可。

健康保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)是人身保險(xiǎn)的產(chǎn)品的主要部分，但是人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的一個(gè)特點(diǎn)為沒(méi)有可以抵扣的項(xiàng)目，因此“營(yíng)改增”中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)產(chǎn)品定價(jià)沒(méi)有太大的關(guān)系。意外險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)的給付對(duì)象一般說(shuō)來(lái)為自然人，無(wú)法開(kāi)出增值稅專(zhuān)票。健康保險(xiǎn)的賠付對(duì)象一部分為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，我國(guó)的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)不以盈利為主要目的，增值稅專(zhuān)票的開(kāi)具也存在困難，保險(xiǎn)企業(yè)只有從少許的私人醫(yī)療機(jī)構(gòu)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)賠付以后取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。經(jīng)過(guò)以上兩個(gè)方面的分析，可以看出“營(yíng)改增”對(duì)人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格關(guān)聯(lián)不大，但仍需花費(fèi)少許精力調(diào)整人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)類(lèi)的保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格的影響

“營(yíng)改增”后，相繼出臺(tái)的法律細(xì)則基本上適用于全部的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品，但是政策規(guī)定的免征的增值稅保險(xiǎn)產(chǎn)品除外。在人身保險(xiǎn)與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的相比過(guò)程當(dāng)中，“營(yíng)改增”的推行對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格影響更大。其中主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠償和費(fèi)用支出取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣渠道更加便捷。車(chē)險(xiǎn)是保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品最為常見(jiàn)的一種，也最貼近廣大人民群眾，由于大部分的被保險(xiǎn)人均為自然人，單純的以現(xiàn)金支付賠償給自然人，再由他們自行去修理廠(chǎng)修理車(chē)子，這種方式下保險(xiǎn)企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。若被保險(xiǎn)人到保險(xiǎn)企業(yè)指定的修理廠(chǎng)去修車(chē)，然后直接由保險(xiǎn)公司與修理廠(chǎng)結(jié)算費(fèi)用，既可以提高客戶(hù)的滿(mǎn)意程度，又可以從修理廠(chǎng)那里獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，由進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品成本的下降帶來(lái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格的下降，客戶(hù)和企業(yè)取得了雙贏(yíng)的效果。

四、保險(xiǎn)企業(yè)新出來(lái)的產(chǎn)品價(jià)格存在下降的趨勢(shì)

“營(yíng)改增”后，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品影響比較大，現(xiàn)在我們采用非壽險(xiǎn)精算中的純保費(fèi)法來(lái)分析。根據(jù)純保費(fèi)法的定價(jià)機(jī)制來(lái)看，我們不難發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”主要是從費(fèi)用率上對(duì)新產(chǎn)品的訂價(jià)產(chǎn)生影響。之前營(yíng)業(yè)稅體制下的費(fèi)用率已經(jīng)不再適用于“營(yíng)改增”后的時(shí)代條件，因此需重新定義。費(fèi)用率的影響因素也在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施下，發(fā)生了相應(yīng)的變化：

(1)在“營(yíng)改增”之前是營(yíng)業(yè)稅及附加，而之后變更為增值稅及附加，稅金及附加也由之前的價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅被逐漸取消，在一定程度上，新產(chǎn)品的價(jià)格也會(huì)間接地反應(yīng)稅金及附加的多少。

(2)由于渠道的不同，傭金率和手續(xù)費(fèi)率兩者之間存在一定的差異。在“營(yíng)改增”后，含增值稅的手續(xù)費(fèi)率漸漸取代了含營(yíng)業(yè)稅的手續(xù)費(fèi)率。不同的渠道，獲得增值稅發(fā)票的難易程度也不一樣真的來(lái)說(shuō)，機(jī)構(gòu)渠道比個(gè)人渠道更容易獲得增值稅發(fā)票，一般使用的手續(xù)費(fèi)率是不含增值稅的。除此之外，中介機(jī)構(gòu)渠道把營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，會(huì)很大程度上影響中介服務(wù)的定價(jià)行為以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)率，最終使得不同渠道的手續(xù)費(fèi)率產(chǎn)生差異。

(3)管理和營(yíng)業(yè)費(fèi)用率呈不斷下降的態(tài)勢(shì)。政府在出臺(tái)“營(yíng)改增”政策之前，增值稅征收的范圍是不包括保險(xiǎn)公司的，此時(shí)的保險(xiǎn)公司在營(yíng)業(yè)稅和增值稅相互獨(dú)立的情況下，對(duì)從產(chǎn)業(yè)鏈的上游購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品和服務(wù)所繳納的增值稅是不能抵扣的。而在“營(yíng)改增”之后，保險(xiǎn)公司獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的部分是可以進(jìn)行抵扣的。

五、在利潤(rùn)引導(dǎo)下不同抵扣水平造成的價(jià)格變動(dòng)

保險(xiǎn)公司對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，其最終目的是使得利潤(rùn)最大化，在費(fèi)率厘定原理的作用下，利潤(rùn)的變動(dòng)間接作用于保險(xiǎn)類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格中。對(duì)此，分析保險(xiǎn)價(jià)格從利潤(rùn)角度出發(fā)是比較合理的。

(1)利潤(rùn)核算發(fā)生變化是由于會(huì)計(jì)科目的改變，在分析“營(yíng)改增”對(duì)目前財(cái)險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)的影響時(shí)，我們可以借助“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”這一恒等式?！盃I(yíng)改增”會(huì)從收入和費(fèi)用兩個(gè)方面對(duì)財(cái)險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)產(chǎn)生影響，因此，含營(yíng)業(yè)稅的保險(xiǎn)收入會(huì)根據(jù)需要調(diào)整為不含增值稅的保險(xiǎn)收入。另外，在“營(yíng)改增”條件下，所發(fā)生的費(fèi)用是可以進(jìn)行抵扣的。

(2)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣會(huì)影響保險(xiǎn)價(jià)格。例如，在“營(yíng)改增”之前，保險(xiǎn)公司獲得了160元的保險(xiǎn)收入，假設(shè)其營(yíng)業(yè)稅及附加為5.4、預(yù)期的賠款為100元，而費(fèi)用成本為50元，那么保險(xiǎn)公司的預(yù)期利潤(rùn)為4.6元。從這個(gè)例子，我們可以知道“營(yíng)改增”對(duì)費(fèi)用的影響主要表現(xiàn)在手續(xù)費(fèi)、費(fèi)款費(fèi)用、稅費(fèi)等一系列組成費(fèi)用上。在增值稅制度下，“增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”這一等式也指的是費(fèi)用方面，而在“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。

六、政策建議

(1)稅務(wù)部門(mén)要給予保險(xiǎn)公司一個(gè)降稅的機(jī)會(huì)，在政策上盡快明確相關(guān)細(xì)則。比如，就個(gè)人保險(xiǎn)代理人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題上要進(jìn)行明確要求，以及在保險(xiǎn)公司的不同業(yè)務(wù)中對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣的比例也要做相應(yīng)的規(guī)定。

(2)加快保險(xiǎn)公司在業(yè)務(wù)管理模式上的升級(jí)速度。在“營(yíng)改增”的作用下，對(duì)保險(xiǎn)公司產(chǎn)品價(jià)格產(chǎn)生的影響會(huì)使整個(gè)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)管理模式不斷升級(jí)。保險(xiǎn)公司要優(yōu)化業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈，對(duì)自身的管理體制進(jìn)行改造，還要對(duì)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重新調(diào)整。

(3)按照不同的渠道采取差異化定價(jià)。機(jī)構(gòu)代理人由于增值稅抵扣，在相同的手續(xù)費(fèi)下更具有一定優(yōu)勢(shì)，但由于機(jī)構(gòu)代理人擁有很多的保費(fèi)資源，可能會(huì)提高手續(xù)費(fèi)，從而使價(jià)格和成本上升?？偟膩?lái)說(shuō)，實(shí)行定價(jià)差異化將給消費(fèi)者帶來(lái)諸多好處，很大程度上是有意義的。

(4)保險(xiǎn)業(yè)對(duì)信息的依賴(lài)性比較強(qiáng)，保險(xiǎn)企業(yè)必須借助現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進(jìn)行IT系統(tǒng)升級(jí)，現(xiàn)行的增值稅體系在不斷的完善發(fā)展，其內(nèi)部控制系統(tǒng)需要更為廣泛的升級(jí)改造，這是保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重大困境，政府可給與一定的技術(shù)支持和稅收優(yōu)惠。

[1]王莉.營(yíng)改增對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響研究[D].江蘇科技大學(xué),2015

[2]寧威,陳良賀.“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格的影響研究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐,2016,06:137-140